為了激發(fā)員工的活力，不少企業(yè)會選擇實施員工股權(quán)激勵。那么實施股權(quán)激勵計劃后那企業(yè)的納稅申報有什么影響呢？又該怎么進行扣除？今天小編跟您分享一個稅務(wù)案例，來了解下股權(quán)激勵與納稅申報的那些事。

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一、案例說明

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HD有限公司是2005年12月份成立的私營有限責任公司，主要從事電子元器件產(chǎn)品的研發(fā)、制造和銷售業(yè)務(wù)，2012年成為上市公司。當?shù)囟悇?wù)機關(guān)對該公司2015-2017年度實施了稅務(wù)檢查。

通過對該公司近三年財務(wù)數(shù)據(jù)進行比對分析，檢查人員發(fā)現(xiàn)該公司2016年、2017年管理費用出現(xiàn)大幅增長。2015年該公司列支管理費用1820萬元，2016年列支管理費用2370萬元、2017年列支管理費用2340萬元。2016年較2015年增長幅度達30%。結(jié)合管理費用明細賬分析，檢查人員發(fā)現(xiàn)該公司2016年12月、2017年12月分別列支“管理費用——工資性支出500萬元”。可以說，該項支出是造成管理費用大幅增長的原因。那么，具體情形又是如何呢?

經(jīng)該公司財務(wù)負責人解釋，2016年1月3日公司召開股東大會通過了實施股權(quán)激勵的方案。方案規(guī)定：本公司30名高管人員每人以每股5元的價格共計購買公司10萬股普通股，自方案通過之日起，高管人員在本公司服務(wù)滿3年且3年內(nèi)公司凈利潤累計達3000萬元以上，3年期滿后每名高管即有權(quán)利擁有相關(guān)股票。若服務(wù)期未滿高管人員即離職或未達到3年內(nèi)公司凈利潤累計達3000萬元以上業(yè)績條件，3年期滿后，公司將以每股5元的價格回購有關(guān)高管人員持有的股票。3年等待期內(nèi)，高管人員不享有相關(guān)股份的股東權(quán)利。2016年1月3日，該公司普通股的市場價格為每股10元。當日，被授予股份的高管人員向公司支付了價款并登記為相關(guān)股票的持有人。

該公司認為股權(quán)激勵方案涉及的30名高管人員不會出現(xiàn)離職情況，且業(yè)績目標預期能夠?qū)崿F(xiàn)。因此，確認因?qū)嵤┕蓹?quán)激勵將共計發(fā)生工資性支出30*(10-5)10=1500萬元，2016-2018年每個年度平均分攤工資性支出1500/3=500萬元。

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二、賬務(wù)處理

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2016年1月3日收到高管人員支付的限制性股票價款1500萬元時：

借： 銀行存款 1500

貸： 其他應(yīng)付款 1500

2016年12月分攤工資性支出500萬元時：

借：管理費用——工資性支出500

貸：應(yīng)付職工薪酬 500

2017年12月分攤工資性支出500萬元時：

借：管理費用——工資性支出500

貸：應(yīng)付職工薪酬 500

那么，該公司的稅務(wù)處理是否符合規(guī)定呢?

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三、政策依據(jù)

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根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定，“企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。”

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第三十四條規(guī)定，“企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出，準予扣除。前款所稱工資、薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出?！?/span>

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于我國居民企業(yè)實行股權(quán)激勵計劃有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2012年第18號)第二條規(guī)定：

“上市公司依照《管理辦法》要求建立職工股權(quán)激勵計劃，并按我國企業(yè)會計準則的有關(guān)規(guī)定，在股權(quán)激勵計劃授予激勵對象時，按照該股票的公允價格及數(shù)量，計算確定作為上市公司相關(guān)年度的成本或費用，作為換取激勵對象提供服務(wù)的對價。上述企業(yè)建立的職工股權(quán)激勵計劃，其企業(yè)所得稅的處理，按以下規(guī)定執(zhí)行：

(一)對股權(quán)激勵計劃實行后立即可以行權(quán)的，上市公司可以根據(jù)實際行權(quán)時該股票的公允價格與激勵對象實際行權(quán)支付價格的差額和數(shù)量，計算確定作為當年上市公司工資薪金支出，依照稅法規(guī)定進行稅前扣除。

(二)對股權(quán)激勵計劃實行后，需待一定服務(wù)年限或者達到規(guī)定業(yè)績條件(以下簡稱等待期)方可行權(quán)的。上市公司等待期內(nèi)會計上計算確認的相關(guān)成本費用，不得在對應(yīng)年度計算繳納企業(yè)所得稅時扣除。在股權(quán)激勵計劃可行權(quán)后，上市公司方可根據(jù)該股票實際行權(quán)時的公允價格與當年激勵對象實際行權(quán)支付價格的差額及數(shù)量，計算確定作為當年上市公司工資薪金支出，依照稅法規(guī)定進行稅前扣除。

(三)本條所指股票實際行權(quán)時的公允價格，以實際行權(quán)日該股票的收盤價格確定?！?/span>

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四、結(jié)論

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綜上所述，該公司所實施的方案屬于需待一定服務(wù)年限且達到規(guī)定業(yè)績條件方可行權(quán)的股權(quán)激勵計劃，因此，2016年、2017年該上市公司等待期內(nèi)會計上分別計算確認的相關(guān)成本費用500萬元不能在對應(yīng)年度計算繳納企業(yè)所得稅時扣除。最終，稅務(wù)機關(guān)對該問題予以補征2016年、2017年企業(yè)所得稅及加收滯納金處理。