按照《財政部、稅務總局關于調(diào)整增值稅稅率的通知》(財稅〔2018〕32號)規(guī)定，5月1日起，增值稅稅率從17%、11%調(diào)整為16%、10%。國家稅務總局在解讀此文生效時間節(jié)點時強調(diào)：所謂從5月1日起，指的是納稅義務發(fā)生時間。凡是納稅義務發(fā)生時間在5月1日之前的，一律適用原來17%、11%的稅率納稅，按照原稅率開具發(fā)票;凡是納稅義務發(fā)生時間在5月1日之后的，則適用調(diào)整后的16%、10%的稅率納稅，按照新稅率開具發(fā)票。因此，5月1日后確定開具發(fā)票是適用原稅率還是新稅率，關鍵在于判斷開票方的納稅義務發(fā)生時間，實務中，如何確定以下三種銷售方式的納稅義務發(fā)生時點?

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一、采取預收款的銷售方式

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按照《增值稅暫行條例實施細則》第三十八條規(guī)定……(四)采取預收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當天，……。如果4月30日前預收款項，5月1日后發(fā)貨，則納稅義務發(fā)生時間是在5月1日以后，則按新稅率開具發(fā)票，但如果發(fā)生預收款項時已經(jīng)開票，按照《增值稅暫行條例》第十九條規(guī)定，納稅義務的發(fā)生時間為開具發(fā)票的當日，則不能再更改稅率，如果5月1日后解除銷售合同，應按照原稅率開具紅字發(fā)票。

例如：A公司約定從B公司收取預收款，預收款于4月30日前到賬，沒有開具發(fā)票， A公司于5月1日后才發(fā)貨，因此，A公司應在5月1日后按照新稅率開具發(fā)票。但如果A公司應B公司要求，在4月30日前開具了發(fā)票，按照《增值稅暫行條例》第十九條規(guī)定要求，只能按原稅率開具發(fā)票。

對于生產(chǎn)工期超過12個月的大型機械設備、船舶、飛機等貨物的銷售，或提供租賃服務，稅法規(guī)定納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天。因此開票人只要在4月30日前預收款項，即使5月1日后才發(fā)生銷售行為，仍需按照原稅率開具發(fā)票。

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二、采取賒銷和分期收款的銷售方式

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按照《增值稅暫行條例實施細則》第三十八條規(guī)定，采用賒銷和分期收款方式銷售貨物，納稅義務發(fā)生時間為書面合同約定的收款日期當天。因此如果應稅行為發(fā)生在4月30日之前，開票人需要按照合同約定收款日期是在4月30日前還是5月1日后來判斷納稅義務發(fā)生時間，如果屬于前一種情況，即使實際上是5月1日后才收到貨款，也需按照原稅率開具發(fā)票;如果屬于后一種情況，則應按照新稅率開具發(fā)票，如果納稅人在4月30日前提前收到了貨款，仍然應按照原稅率開票。

例如：C公司約定向D公司賒銷貨物，D公司在4月30日前付款，但D公司因某種原因在5月1日后才付款，則C公司仍然應按原稅率開具發(fā)票。

如果沒有書面合同或者書面合同未約定收款日期，稅法規(guī)定于貨物發(fā)出的當天或應稅行為完成的當天為納稅義務發(fā)生時間，因此只要開票人在4月30日前已經(jīng)發(fā)出了貨物或提供了服務，就需要按照原稅率開票，不再考慮實際收款時間的問題。

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三、采取委托代銷的銷售方式

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按照《增值稅暫行條例實施細則》第三十八條規(guī)定，采用委托代銷方式的納稅義務發(fā)生時點為收到代銷清單或貨款的當天。因此無論實際銷售情況如何，如果4月30日前開票方收到代銷清單或貨款，應按原稅率開具發(fā)票，否則可按新稅率開具發(fā)票。但稅法規(guī)定，未收到代銷清單和貨款的部分，為發(fā)出代銷貨物滿180日的當天。因此如果貨物發(fā)出滿180日的當天在4月30日之前，開票人即使未收到代銷清單和貨款，也同樣應當按照原稅率開具發(fā)票。