普通發(fā)票也需要認(rèn)證的特殊情形
2021-05-26 17:10:40
全面營改增，財(cái)稅2016年36號(hào)文附件1規(guī)定車輛停放服務(wù)、道路通行服務(wù)(包括過路費(fèi)、過橋費(fèi)、過閘費(fèi)等)等按照不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)繳納增值稅。而不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)的適用稅率是11%，按照增值稅的特殊計(jì)稅方法，上一環(huán)節(jié)已經(jīng)繳納的稅額可以在下一環(huán)節(jié)征稅時(shí)扣除，使各個(gè)環(huán)節(jié)形成環(huán)環(huán)相扣的完整鏈條。
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所以，正常情況下，我們?nèi)〉玫倪^路費(fèi)、過橋費(fèi)、過閘費(fèi)都應(yīng)該按照11%來抵扣，而上游如果是免稅，比如是財(cái)政負(fù)擔(dān)的通行費(fèi)，開的是財(cái)政票據(jù)，下游就不得抵扣。
但是同時(shí)財(cái)稅〔2016〕36號(hào)附件2有規(guī)定公路經(jīng)營企業(yè)中的一般納稅人收取試點(diǎn)前開工的高速公路的車輛通行費(fèi)，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法，減按3%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。
財(cái)稅〔2016〕47號(hào)有規(guī)定，一般納稅人收取試點(diǎn)前開工的一級(jí)公路、二級(jí)公路、橋、閘通行費(fèi)，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法，按照5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。
所以就有了后面的高速低率和低速高率抵扣的一個(gè)歸納。具體來講就是
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「高速低率」高速公路通行費(fèi)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=高速公路通行費(fèi)發(fā)票上注明的金額÷(1+3%)x3%
「低速高率」一級(jí)公路、二級(jí)公路、橋、閘通行費(fèi)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=一級(jí)公路、二級(jí)公路、橋、閘通行費(fèi)發(fā)票上注明的金額÷(1+5%)x5%
至于為什么是計(jì)算抵扣，公式都是按照票面價(jià)格先換成不含稅價(jià)格再乘以抵扣率。這個(gè)很好理解，其實(shí)你注意觀察一下生活就明白了。
我們開車取得的過路過橋費(fèi)用，你看看有沒有開增值稅專用發(fā)票的?現(xiàn)實(shí)中也沒辦法給你開增值稅專用發(fā)票來抵扣，這是和這種行業(yè)的特殊性密切相關(guān)的，
收費(fèi)有其特殊性，金額小，開票速度要快，不可能讓排隊(duì)的車輛提供稅號(hào)等著開票，所以營改增后我們看到的發(fā)票還是通用機(jī)打發(fā)票或者通用定額發(fā)票。
預(yù)付充值
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不管上述是人工收費(fèi)取得、ETC通行后去銀行開具的還是預(yù)存費(fèi)用取得的。它們有個(gè)共同特點(diǎn)就是都是從非增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)開具的。
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至于計(jì)算出來如何填寫申報(bào)表?
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國家稅務(wù)總局公告2016年第27號(hào)規(guī)定增值稅一般納稅人支付道路、橋、閘通行費(fèi)，按照政策規(guī)定，以取得的通行費(fèi)發(fā)票(不含財(cái)政票據(jù))上注明的收費(fèi)金額計(jì)算的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，填入國家稅務(wù)總局公告2016年第13號(hào)附件1中《增值稅納稅申報(bào)表附列資料(二)》(本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì))第8欄“其他”
至此，道路通行抵扣憑證從2018年1月1日開始就分了兩種。應(yīng)該說是一種業(yè)務(wù)，兩種不同的抵扣方式。
而按照交通運(yùn)輸部、國家稅務(wù)總局公告2017年第66號(hào)規(guī)定增值稅一般納稅人申報(bào)抵扣的通行費(fèi)電子發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額，在納稅申報(bào)時(shí)應(yīng)當(dāng)填寫在《增值稅納稅申報(bào)表附列資料(二)》(本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì))中“認(rèn)證相符的增值稅專用發(fā)票”相關(guān)欄次中。
也就是和專票的填寫位置一樣，而且必須是勾選認(rèn)證，勾選成功后按照統(tǒng)計(jì)表填寫申報(bào)表
按照現(xiàn)在的政策，納稅人支付的高速公路通行費(fèi)暫未能取得收費(fèi)公路通行費(fèi)增值稅電子普通發(fā)票，可憑取得的通行費(fèi)發(fā)票計(jì)算抵扣執(zhí)行到2018年6月30日。
納稅人支付的一級(jí)、二級(jí)公路通行費(fèi)，如暫未能取得收費(fèi)公路通行費(fèi)增值稅電子普通發(fā)票，可憑取得的通行費(fèi)發(fā)票上注明的收費(fèi)金額計(jì)算抵扣執(zhí)行到2018年12月31日。
納稅人支付的橋、閘通行費(fèi)，暫憑取得的通行費(fèi)發(fā)票上注明的收費(fèi)金額計(jì)算抵扣。
