無論是在減稅期還是免稅期，無論是盈利期還是虧損期，都需要進(jìn)行最終結(jié)算。

一個寶寶問所得稅要不要在注銷稅務(wù)登記前清算？但是，其實(shí)并不是所有的稅務(wù)登記和注銷都要先明確所得稅。讓我們從中吸取教訓(xùn)！

根據(jù)《司法部、商務(wù)部關(guān)于企業(yè)清算處理企業(yè)所得稅若干難點(diǎn)問題的通知》(國稅發(fā)〔2009〕60號):

企業(yè)清算的所得稅處理是指清算收入、清算所得稅、股息再分配等的處理。當(dāng)一個企業(yè)仍然停滯不前，結(jié)束自己的企業(yè)，處置資本，償還和重新分配剩余的個人財產(chǎn)給其所有者。

根據(jù)《稅務(wù)登記管理的必要性》(商務(wù)部令第7號)，上海代理記賬的下列三種情況應(yīng)取消稅務(wù)登記:

1.發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤銷等納稅情形，違法終止納稅義務(wù)的，應(yīng)當(dāng)在工商行政管理部門或者其他機(jī)關(guān)注銷登記前，持有關(guān)護(hù)照和資料，向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申請審批和注銷稅務(wù)登記；

2.因變更住所、經(jīng)營場所涉及變更稅務(wù)登記機(jī)關(guān)的，應(yīng)當(dāng)在向工商行政管理部門或者其他機(jī)關(guān)申請并行變更或者注銷登記前，或者在變更住所、經(jīng)營場所前，向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申請審批和注銷稅務(wù)登記；

3.在中國境內(nèi)承包建筑、安裝、裝配、勘探工程和提供勞務(wù)的外國企業(yè)，應(yīng)在工程完工并離開中國前15天內(nèi)，將有關(guān)護(hù)照和資料報原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)審批，并辦理注銷稅務(wù)登記。

對于第二點(diǎn)所述的第一種和第二種，稅務(wù)〔2009〕60號文件第二條具體規(guī)定了注銷稅務(wù)登記是否應(yīng)進(jìn)行企業(yè)所得稅清算:

(一)根據(jù)《勞動法》、《上海代理記賬企業(yè)公司法》等明確規(guī)定需要清算的企業(yè)。

(二)企業(yè)改制中需要依法清算處理的企業(yè)。

根據(jù)《勞動法》、《企業(yè)公司法》等明確規(guī)定，清算主要包括以下幾類:

1.企業(yè)解散。上海代理機(jī)構(gòu)的合資企業(yè)、合伙人和簿記合伙人在經(jīng)營期滿后將繼續(xù)經(jīng)營并解散；合伙人企業(yè)一方或一方未違反合同、法規(guī)，提前終止合伙人關(guān)系。

2.企業(yè)破產(chǎn)。企業(yè)資不抵債，依照《公司法》清算。

3.清算其他因素。企業(yè)因?yàn)?zāi)害、內(nèi)戰(zhàn)等不可抗力遭受人員傷亡，難以繼續(xù)經(jīng)營的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行清算；企業(yè)因違法經(jīng)營被關(guān)閉或者撤銷，造成污染或者損害全社會個人利益的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行清算。

企業(yè)重組需要進(jìn)行企業(yè)所得稅清算的，應(yīng)當(dāng)在《司法部、商務(wù)部關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)所得稅處理若干難點(diǎn)的通知》(財稅[2009]59號)中明確規(guī)定，主要包括以下四類:

1.企業(yè)由聯(lián)合體法人轉(zhuǎn)變?yōu)閭€人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)等非法人組織。

2.企業(yè)將其注冊地轉(zhuǎn)移到中華民國的外國(包括香港、澳門和臺灣)。

3.在不適用普遍稅務(wù)處理的企業(yè)合并中，被合并企業(yè)及其主要股東應(yīng)當(dāng)按照清算進(jìn)行所得稅處理。

4.不適用普遍稅務(wù)處理的企業(yè)分立，在分立企業(yè)仍然存在的情況下，分立企業(yè)及其主要股東應(yīng)當(dāng)按照清算進(jìn)行所得稅處理。

在以下兩種情況下，無需在注銷前清算所得稅:

1.因住所和經(jīng)營情況變更而注銷稅務(wù)登記，涉及稅務(wù)登記機(jī)關(guān)變更的，一般無需進(jìn)行企業(yè)所得稅清算。除了將注冊地轉(zhuǎn)移到中華民國境外(含港澳臺)的企業(yè)應(yīng)進(jìn)行企業(yè)所得稅清算外，其他僅涉及在全國范圍內(nèi)轉(zhuǎn)移注冊地的企業(yè)無需進(jìn)行企業(yè)所得稅清算。

2.就企業(yè)而言，除了由財團(tuán)法人轉(zhuǎn)化為個人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)等非法人組織外，其他立法方式變更非常簡單的，不需要進(jìn)行企業(yè)所得稅清算，需要變更稅務(wù)登記。除另有規(guī)定外，與企業(yè)所得稅繳納有關(guān)的事項(包括虧損結(jié)轉(zhuǎn)、稅收優(yōu)惠等權(quán)利和責(zé)任)由變更后的企業(yè)繼承，但因住所變更不符合稅收優(yōu)惠條件的除外。比如企業(yè)由信用公司改為股份有限公司，就必須清算企業(yè)所得稅。

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