掌握這幾點和假發(fā)票說再見
2021-05-26 17:15:10
?
一、查賬是前提
?
在審計過程中，通過查閱明細賬及相關憑證，可以確定需要重點審計的成本費用，并發(fā)現使用不規(guī)范發(fā)票的問題線索，要特別關注被審計單位科研課題經費、基本建設項目、會議費、培訓費、辦公費等支出中以會議費、咨詢費、設備購置、工程購建和修繕、辦公用品等名義報銷且金額較大的發(fā)票。一是對于會議費、培訓費、咨詢費等發(fā)票，主要是查看會議記錄、培訓計劃、咨詢合同及報告等書面材料，判斷業(yè)務真?zhèn)?，必要時找相關人員訪談予以證實。二是對于設備購置、工程購建和修繕、辦公用品等發(fā)票，根據發(fā)票數量核對是否簽訂合同，驗證這些實物是否存在，包括核對物品的品名、規(guī)格、數量、單價及新舊程度，根據購買量與實際業(yè)務需要進行分析，追蹤實物的去向，以佐證發(fā)票真?zhèn)巍Ｈ且P注稅務局代開的大額勞務費、租車費、運費、代理費發(fā)票，核實業(yè)務真實性，關注被審計單位有無使用虛假合同虛開發(fā)票入賬以套取資金的問題。四是通過核查發(fā)票的填報內容，也可以發(fā)現“李代桃僵”發(fā)票、“張冠李戴”發(fā)票、“偷梁換柱”發(fā)票等使用不規(guī)范的發(fā)票。
二、檢驗顯真功
?
在審計過程中，通過檢驗發(fā)票，可以發(fā)現私自印制、偽造、變造發(fā)票線索，是一種較為直觀的虛假發(fā)票鑒定方法，主要依賴審計人員的實踐經驗。一是從發(fā)票本身看，虛假發(fā)票主要表現為：紙張綿軟發(fā)脆、油墨色澤暗淡偏差較大；字跡模糊不清、字間距不成比例；發(fā)票代碼和發(fā)票號碼為直接印刷，無層次感、立體感。二是從發(fā)票印章上看，虛假發(fā)票主要表現為：印章模糊不清或無印章；印章特別清晰，有違使用常理；發(fā)票上加蓋了發(fā)票專用章以外的其他印章。三是從發(fā)票代碼上看，虛假發(fā)票主要表現為：開票單位所在地與地區(qū)代碼對應的地市不一致；代碼顯示年份在實際發(fā)票開具時間之后；跨行業(yè)開具發(fā)票；票面最高開票限額與代碼顯示不一致。四是從發(fā)票號碼上看，虛假發(fā)票主要表現為：被審計單位從某一購貨單位開具的購貨發(fā)票，號碼是連續(xù)的，但日期卻先后顛倒或相差甚遠；發(fā)票號碼是同一本上的發(fā)票，而印章卻是不同的銷貨單位；被審計單位同一天從某銷貨單位開具購貨內容相同發(fā)票，但發(fā)票號碼相差甚遠或不是出自同一本發(fā)票。五是從發(fā)票復寫上看，虛假發(fā)票主要表現為：發(fā)票字跡、筆體、筆畫的粗細、壓痕不一致；有用藥劑褪色、橡皮擦、小刀刮等涂改痕跡；有用鋼筆或圓珠筆填寫等現象。
三、查詢發(fā)現疑點
?
目前，大多數省份國稅和地稅部門都建立了發(fā)票辨?zhèn)尾樵兿到y，開放了12366納稅服務熱線及稅務網站，為查詢人提供辨別發(fā)票真?zhèn)蔚男畔⒉樵兎?。語音電話查詢時，查詢人只需撥打12366語音電話，按照語音提示，輸入需查詢的發(fā)票號碼、發(fā)票代碼等信息，語音電話將自動告之此發(fā)票的真?zhèn)?。網絡查詢一般程序為：網上登錄各開票所屬地稅務網站→首頁辦稅服務廳→查詢區(qū)→發(fā)票真?zhèn)尾樵儭鐚嵦顚懠{稅人識別號、發(fā)票代碼、發(fā)票號碼等相應內容→查找→出現查詢結果。通過網絡或電話查詢，審計人員雖然能方便、快捷發(fā)現有疑點的發(fā)票，但也存在一些缺陷：一是不能取得虛假發(fā)票的法定證據；二是當發(fā)票數量較多時，查詢效率較低；三是該方法要求被審計單位必須具備相應的網絡、通信環(huán)境；四是手寫版發(fā)票，特別是國稅發(fā)票只能顯示開票單位，不能顯示開票金額；五是目前虛假或釣魚的發(fā)票查詢網站較多，容易得出錯誤的結果；六是異地查詢比較困難。為了確保真實性，當遇到金額大且數量多的可疑發(fā)票時，審計人員應到稅務部門比對開票金額，必要時可申請稅務部門進行發(fā)票真?zhèn)舞b定。
四、鑒定是關鍵
?
發(fā)票鑒定是鑒別、認定發(fā)票真?zhèn)蔚闹匾緩胶褪侄危纱诵纬傻陌l(fā)票鑒定結論是審計機關確定被審計單位使用虛假發(fā)票違法事實的關鍵證據?！栋l(fā)票管理辦法實施細則》明確規(guī)定“用票單位和個人有權申請稅務機關對發(fā)票的真?zhèn)芜M行鑒別。收到申請的稅務機關應當受理并負責鑒別發(fā)票的真?zhèn)?；鑒別有困難的，可以提請發(fā)票監(jiān)制稅務機關協助鑒別”。審計部門商請稅務部門進行虛假發(fā)票鑒定的主要程序為：填寫《發(fā)票鑒定申請書》→編寫發(fā)票鑒定申請清單(主要包括發(fā)票名稱、發(fā)票分類代碼、發(fā)票號碼、金額等內容)→向稅務機關提交被鑒定發(fā)票的原件、復印件等資料→稅務機關受理并鑒定→出具發(fā)票鑒定結論文書。在某電信企業(yè)審計中，審計人員通過網絡查詢，發(fā)現該企業(yè)存在大量可疑的傭金代理發(fā)票，先按照傭金代理費用明細賬找出全部發(fā)票，制定表格并復印發(fā)票，將表格、發(fā)票原件、復印件交給發(fā)票印制企業(yè)進行鑒定，再由稅務部門蓋章確認，最終發(fā)現該企業(yè)大量使用虛假代理傭金發(fā)票的問題線索。此外，如果涉及可疑發(fā)票數量較少、金額較小，可以采用由提供發(fā)票者換發(fā)票或出具證明的方式來確認虛假發(fā)票。
五、追蹤是突破口
?
假發(fā)票帶來更為嚴重的問題是大量資金尤其是財政資金被轉移到各種各樣的公司，經過一圈“清洗”后，形成“小金庫”，被相關人員貪污、私分、挪用、行賄等。為此，審計人員應該重點關注通過假發(fā)票報銷套取資金甚至洗錢的問題。一是關注付款方式為現金的可疑發(fā)票。根據現金管理規(guī)定，1000元以上支出一般都應通過銀行轉賬方式支付，如果采用現金支付，應重點核實資金的去向。二是關注使用多個單位發(fā)票報銷但只開具一張支票結算，或者外地發(fā)票報銷但使用支票結算的情況，追蹤支票流向，核實有無通過假發(fā)票套取資金的問題。三是關注發(fā)票出具單位的經營范圍與發(fā)票開具的業(yè)務內容是否存在邏輯上的不合理，特別是大型購物商場開具的辦公用品發(fā)票，是否存在購買購物卡但開具辦公用品發(fā)票的問題。四是核對持票人身份與票據物品的關系一致性。如某些財會用品發(fā)票非財務人員經手，大額辦公用品非辦公室人員經手，大額修車費非司機經手等，這種發(fā)票大多存在違規(guī)或違法支出。五是同銀行、工商、稅務部門聯系，核對是否在工商注冊，是否將資金打入發(fā)票單位，并配合座談走訪等辦法核實發(fā)票的真?zhèn)巍?/p>
