歐盟對(duì)蘋果“需補(bǔ)繳145億美元稅款”的最終裁定讓全球開始將目光投向“科技巨頭如何避稅”這個(gè)熱門話題。各大巨頭究竟有什么避稅妙招？中間有什么復(fù)雜且隱秘的環(huán)節(jié)？這些問(wèn)題都激起了我們的好奇心。

有意思的是，美國(guó)知名科技新聞評(píng)論網(wǎng)站W(wǎng)ired近期發(fā)布的一張《避稅地圖》（下圖）將全球科技大佬的錢款流向及逃稅“作案手法”扒了個(gè)底朝天。我們可以從圖中清晰地看到，蘋果、微軟、亞馬遜、Facebook等科技公司是如何將現(xiàn)金、知識(shí)產(chǎn)權(quán)以及產(chǎn)品利用“愛(ài)爾蘭荷蘭三明治”等巧妙的避稅手法轉(zhuǎn)移到全球各地的避稅天堂。


1、Google

Google號(hào)稱“避稅界的老油條”，其避稅手段恰恰是“雙愛(ài)爾蘭”與“荷蘭三明治”的完美應(yīng)用。從圖中可以清晰地看到，Google（深棕色線）與5個(gè)地區(qū)連接在一起：加州山景市（Google總部）、愛(ài)爾蘭、百慕大（群島）、阿姆斯特丹以及新加坡。

Google首先在愛(ài)爾蘭設(shè)立兩個(gè)子公司，一個(gè)子公司是能處理業(yè)務(wù)的實(shí)體銷售公司，另一個(gè)子公司是個(gè)空殼公司，只為轉(zhuǎn)賬需要而建立。這個(gè)空殼子公司被注冊(cè)為跨國(guó)運(yùn)營(yíng)公司，Google宣稱其管理部門（總部）在百慕大群島，因此可以通過(guò)運(yùn)營(yíng)公司把收入?yún)R到總部不需要向愛(ài)爾蘭繳稅（幾乎是零成本）。

因此，Google總公司首先將自己在美國(guó)本土（總部山景市）開發(fā)網(wǎng)絡(luò)搜索技術(shù)、廣告服務(wù)技術(shù)等知識(shí)產(chǎn)權(quán)（圖中的虛線代表知識(shí)產(chǎn)權(quán)，這是一種看不見(jiàn)但卻很值錢的交易品，因此被充當(dāng)轉(zhuǎn)移收入的最佳媒介）轉(zhuǎn)讓給自己在愛(ài)爾蘭的空殼子公司。

出于轉(zhuǎn)移利潤(rùn)到海外以避免美國(guó)高稅率的目的，這種轉(zhuǎn)讓總是以盡可能低的價(jià)格進(jìn)行，以幫助公司在美國(guó)的利潤(rùn)降低，在海外的利潤(rùn)上升。也就是說(shuō)，公司盡可能將盈利轉(zhuǎn)到海外低稅率地區(qū)，而將產(chǎn)品研制成本盡可能留在美國(guó)本土以減少稅負(fù)。

但如果直接把收入從愛(ài)爾蘭實(shí)體公司轉(zhuǎn)移到愛(ài)爾蘭的空殼運(yùn)營(yíng)公司需要向愛(ài)爾蘭繳納所得稅。因此，為了能節(jié)省這筆錢，Google又在荷蘭阿姆斯特丹設(shè)立了一家運(yùn)營(yíng)公司。

由于荷蘭稅法以公司注冊(cè)地而不是總部所在地來(lái)認(rèn)定公司國(guó)籍，因此按照歐盟的協(xié)議，成員國(guó)公司間的交易免繳所得稅，所以知識(shí)產(chǎn)權(quán)會(huì)在阿姆斯特丹兜一圈再兌換成108億美元資金（實(shí)線代表資金）被送回愛(ài)爾蘭。

最后，愛(ài)爾蘭實(shí)體公司通過(guò)荷蘭運(yùn)營(yíng)公司的中轉(zhuǎn)，將106億美元資金（象征性地扣除2億美元）以知識(shí)產(chǎn)權(quán)費(fèi)用的名義轉(zhuǎn)到愛(ài)爾蘭運(yùn)營(yíng)公司，進(jìn)而最終轉(zhuǎn)到百慕大群島上的總部。錢一旦進(jìn)入避稅天堂，就無(wú)法再被任何監(jiān)管機(jī)構(gòu)監(jiān)控到。

此外，由于新加坡稅率極低，因此成為了取代愛(ài)爾蘭、瑞士等國(guó)家的新一代避稅天堂，性質(zhì)與愛(ài)爾蘭相同。Google也通過(guò)阿姆斯特丹將愛(ài)爾蘭的部分知識(shí)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移至新加坡。

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2、蘋果

蘋果公司的避稅操作與Google的步驟大體相同。都是使用“雙愛(ài)爾蘭”與“荷蘭三明治”的經(jīng)典打法，在愛(ài)爾蘭建立兩家子公司（一家是實(shí)體銷售公司，一家是國(guó)際運(yùn)營(yíng)公司），然后再?gòu)陌⒛匪固氐ざ狄蝗?。此外，在盧森堡建立子公司也是同樣的道理。

因此，在圖中你可以看到蘋果（淺綠色線）將知識(shí)產(chǎn)權(quán)從總部美國(guó)加州的庫(kù)比蒂諾轉(zhuǎn)移至愛(ài)爾蘭與盧森堡，而阿姆斯特丹又充當(dāng)了“兜轉(zhuǎn)渠道”。蘋果最終將資金從這些地區(qū)轉(zhuǎn)移回愛(ài)爾蘭，再匯入真正的避稅天堂。

但比較特殊的是，你在圖中會(huì)看到中國(guó)深圳也成為了“標(biāo)注城市”。真相就是，2012年蘋果以愛(ài)爾蘭子公司的名義從中國(guó)深圳購(gòu)買了大批iPhone產(chǎn)品（因此你可以看到資金從愛(ài)爾蘭轉(zhuǎn)移至深圳），然后再轉(zhuǎn)手將這批產(chǎn)品銷售給蘋果自己的經(jīng)銷商賺取差價(jià)。據(jù)估計(jì)，蘋果通過(guò)這批產(chǎn)品獲得的營(yíng)收高達(dá)639億美元，并最終將利潤(rùn)重新轉(zhuǎn)回愛(ài)爾蘭子公司。

3、微軟

微軟（橘色線）使用了兩種打法，一種是“直線型”，一種為“曲線型”。

“直線型”：直接將知識(shí)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移至百慕大群島（最終的“避稅天堂”，無(wú)企業(yè)所得稅）。

“曲線型”：仍然是“雙愛(ài)爾蘭”的避稅方法?！敖璧馈睈?ài)爾蘭、波多黎各等地的多個(gè)子公司將公司美國(guó)總部雷蒙德的知識(shí)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)換成資金（約90億美元），并將其最終輸入進(jìn)百慕大群島。

但里面也有較為特殊的具體避稅環(huán)節(jié)：

雷蒙德與波多黎各之間存在“產(chǎn)品-資金”的轉(zhuǎn)移環(huán)節(jié)（從圖中可以看到）：

微軟將美國(guó)市場(chǎng)版權(quán)出售給自己位于波多黎各的一家子公司，公司制作了總部雷蒙德開發(fā)軟件的副本，并將其賣給美國(guó)分銷商，將賺取的63億美元差價(jià)再次轉(zhuǎn)回波多黎各。

百慕大群島與新加坡之間存在“知識(shí)產(chǎn)權(quán)-資金”的轉(zhuǎn)移環(huán)節(jié)（從圖中可以看到）：

新加坡也成為了微軟最青睞的亞洲避稅中轉(zhuǎn)地。微軟新加坡子公司（性質(zhì)與愛(ài)爾蘭子公司相同）接收到知識(shí)產(chǎn)權(quán)后，將價(jià)值30億美元的IP特許使用費(fèi)轉(zhuǎn)移至位于百慕大的空殼公司。

4、Facebook與亞馬遜

這兩個(gè)公司同樣也在應(yīng)用“雙愛(ài)爾蘭”的避稅方法，因此無(wú)需過(guò)多贅述。

從圖上來(lái)看，F(xiàn)acebook（深藍(lán)色線）從加州總部門洛帕克將知識(shí)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移至愛(ài)爾蘭，再將價(jià)值10億美元的知識(shí)產(chǎn)權(quán)費(fèi)用從實(shí)體子公司轉(zhuǎn)移至國(guó)際運(yùn)營(yíng)公司（空殼），這些錢最終匯入開曼群島（避稅天堂）。

亞馬遜（枚紅色線）則是從總部西雅圖到盧森堡把上面的流程繼續(xù)走一遍。

從以上各個(gè)巨頭略顯雷同的避稅舉措來(lái)看，蘋果從來(lái)都不是一個(gè)人在戰(zhàn)斗（不孤單）。在避稅方面，你永遠(yuǎn)都擊敗不了硅谷純粹的智慧與創(chuàng)造力。不過(guò)，從歐盟開出這么大的罰單來(lái)看，蘋果肯定只是它的一個(gè)”小目標(biāo)“。