2017年匯算清繳申報(bào)在即，新版2017年企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表對(duì)《A105070捐贈(zèng)支出及納稅調(diào)整明細(xì)表》進(jìn)行了修改，許多財(cái)務(wù)人員對(duì)捐贈(zèng)支出納稅申報(bào)表的填寫(xiě)一籌莫展，本文以案例分析的形式對(duì)其進(jìn)行一一講解。

政策依據(jù)：

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《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除;超過(guò)年度利潤(rùn)總額12%的部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定，企業(yè)所得稅法第九條所稱公益性捐贈(zèng)，是指企業(yè)通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門(mén)，用于《中華人民共和國(guó)公益事業(yè)捐贈(zèng)法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈(zèng)。公益性社會(huì)團(tuán)體，是指同時(shí)符合下列條件的基金會(huì)、慈善組織等社會(huì)團(tuán)體：

(一)依法登記，具有法人資格;

(二)以發(fā)展公益事業(yè)為宗旨，且不以營(yíng)利為目的;

(三)全部資產(chǎn)及其增值為該法人所有;

(四)收益和營(yíng)運(yùn)結(jié)余主要用于符合該法人設(shè)立目的的事業(yè);

(五)終止后的剩余財(cái)產(chǎn)不歸屬任何個(gè)人或者營(yíng)利組織;

(六)不經(jīng)營(yíng)與其設(shè)立目的無(wú)關(guān)的業(yè)務(wù);

(七)有健全的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度;

(八)捐贈(zèng)者不以任何形式參與社會(huì)團(tuán)體財(cái)產(chǎn)的分配;

(九)國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)會(huì)同國(guó)務(wù)院民政部門(mén)等登記管理部門(mén)規(guī)定的其他條件。

《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 民政部關(guān)于公益性捐贈(zèng)稅前扣除有關(guān)問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔2008〕160號(hào))規(guī)定，企業(yè)通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門(mén)，用于公益事業(yè)的捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。年度利潤(rùn)總額，是指企業(yè)依照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的大于零的數(shù)額。用于公益事業(yè)的捐贈(zèng)支出，是指《中華人民共和國(guó)公益事業(yè)捐贈(zèng)法》規(guī)定的向公益事業(yè)的捐贈(zèng)支出，具體范圍包括：

(一)救助災(zāi)害、救濟(jì)貧困、扶助殘疾人等困難的社會(huì)群體和個(gè)人的活動(dòng);

(二)教育、科學(xué)、文化、衛(wèi)生、體育事業(yè);

(三)環(huán)境保護(hù)、社會(huì)公共設(shè)施建設(shè);

(四)促進(jìn)社會(huì)發(fā)展和進(jìn)步的其他社會(huì)公共和福利事業(yè)。

案例1

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A企業(yè)2017年利潤(rùn)總額100萬(wàn)元，通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體向某地區(qū)失學(xué)兒童捐款16萬(wàn)元，自行向?yàn)?zāi)區(qū)捐款5萬(wàn)元。

A105070捐贈(zèng)支出及納稅調(diào)整明細(xì)表

A105000納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表

案例2

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A企業(yè)2018年利潤(rùn)總額100萬(wàn)元，通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體向某貧困地區(qū)捐款11萬(wàn)元。

A105070捐贈(zèng)支出及納稅調(diào)整明細(xì)表

A105000納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表

案例3

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A企業(yè)2019年利潤(rùn)總額100萬(wàn)元，通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體向某貧困地區(qū)捐款15萬(wàn)元，自行向?yàn)?zāi)區(qū)捐款4萬(wàn)元。

A105070捐贈(zèng)支出及納稅調(diào)整明細(xì)表

A105000納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表

案例4

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A企業(yè)2020年利潤(rùn)總額100萬(wàn)元，通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體向某貧困地區(qū)捐款8萬(wàn)元。

A105070捐贈(zèng)支出及納稅調(diào)整明細(xì)表

A105000納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表

總結(jié)語(yǔ)

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本文通過(guò)例舉2017-2020四年的捐贈(zèng)支出及納稅調(diào)整明細(xì)表填寫(xiě)案例，告知財(cái)務(wù)人員如何填寫(xiě)捐贈(zèng)支出納稅申報(bào)表。需要注意的是，虧損企業(yè)的公益性捐贈(zèng)支出不能在稅前扣除。A105070《捐贈(zèng)支出納稅調(diào)整明細(xì)表》第7行“本年”第3列“按稅收規(guī)定計(jì)算的扣除限額”：填報(bào)按照本年利潤(rùn)總額乘以12%的金額，若利潤(rùn)總額為負(fù)數(shù)，則以0填報(bào)。