在日常的經(jīng)營(yíng)管理和自查中，對(duì)企業(yè)在對(duì)發(fā)生的壞賬損失進(jìn)行核銷(xiāo)稅前扣除時(shí)，應(yīng)嚴(yán)格審查賬務(wù)處理是否正確，準(zhǔn)備的材料是否齊全，是否有文件規(guī)定所須的各種法律文書(shū)，核實(shí)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)，從而避免產(chǎn)生涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

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案例簡(jiǎn)介

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某信用擔(dān)保公司是一家成立于2013年9月份的其他有限責(zé)任公司，注冊(cè)資本3億元人民幣。主要從事為中小企業(yè)融資貸款提供信用擔(dān)保服務(wù)，企業(yè)所得稅由當(dāng)?shù)貒?guó)家稅務(wù)局管理。2017年10月，當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)對(duì)該企業(yè)2015-2016年度實(shí)施了稅務(wù)檢查。企業(yè)2015年收入6600萬(wàn)元，繳納企業(yè)所得稅427萬(wàn)元;2016年收入5280萬(wàn)元，繳納企業(yè)所得稅237萬(wàn)元。

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案例分析

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通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)分析比對(duì)后，檢查人員以核實(shí) 2016年收入下降原因、營(yíng)改增后增值稅繳納是否準(zhǔn)確、2016年?duì)I業(yè)費(fèi)用列支是否合規(guī)等疑點(diǎn)為突破口，展開(kāi)了實(shí)地檢查。在對(duì)其他疑點(diǎn)核實(shí)后，檢查人員將關(guān)注點(diǎn)轉(zhuǎn)向2016年?duì)I業(yè)費(fèi)用項(xiàng)目列支上。

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查閱 “營(yíng)業(yè)費(fèi)用—擔(dān)保賠償準(zhǔn)備金”明細(xì)賬及其對(duì)應(yīng)的憑證時(shí)，檢查人員發(fā)現(xiàn)其借方對(duì)應(yīng)的科目為應(yīng)收代償款-XX公司,摘要為“擔(dān)保壞賬核銷(xiāo)”。這引起了檢查人員的注意，這些擔(dān)保項(xiàng)目是如何進(jìn)行核銷(xiāo)的?作為應(yīng)收類(lèi)項(xiàng)目是否符合稅法關(guān)于資產(chǎn)損失稅前扣除的規(guī)定?企業(yè)是否作申報(bào)扣除?

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帶著這一疑問(wèn)，檢查人員首先讓企業(yè)財(cái)務(wù)人員介紹一下?lián)ｍ?xiàng)目壞賬核銷(xiāo)流程。據(jù)財(cái)務(wù)人員講述，核銷(xiāo)審批表是根據(jù)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法及公司制定的內(nèi)部核銷(xiāo)管理辦法制作的，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人填制后經(jīng)項(xiàng)目經(jīng)理批準(zhǔn)報(bào)送財(cái)務(wù)經(jīng)理簽字確認(rèn)，報(bào)送總經(jīng)理批復(fù)，財(cái)務(wù)人員才會(huì)進(jìn)行賬務(wù)處理做專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)后核銷(xiāo)，核銷(xiāo)時(shí)沖減擔(dān)保賠償準(zhǔn)備金，減少應(yīng)收代償款，待收回時(shí)再做反向的會(huì)計(jì)分錄。在進(jìn)行企業(yè)所得稅申報(bào)時(shí)，計(jì)入當(dāng)年的納稅調(diào)增調(diào)減額。

隨后，檢查人員要求財(cái)務(wù)人員提供2015-2016年所有信用擔(dān)保項(xiàng)目核銷(xiāo)的相關(guān)資料。財(cái)務(wù)人員提供了共計(jì)22個(gè)項(xiàng)目的《項(xiàng)目核銷(xiāo)審批表》，內(nèi)容涉及項(xiàng)目名稱(chēng)，代償金額及日期，法院判決的債權(quán)額度、核銷(xiāo)金額及日期，案件的進(jìn)展情況、核銷(xiāo)理由及相關(guān)人員的簽字等信息。通過(guò)對(duì)上述項(xiàng)目資料一一核查，檢查人員發(fā)現(xiàn)上述擔(dān)保核銷(xiāo)項(xiàng)目中，其中2個(gè)項(xiàng)目存在疑點(diǎn)。

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在該擔(dān)保公司為甲制造公司銀行貸款提供信用擔(dān)保項(xiàng)目中，該公司項(xiàng)目核銷(xiāo)理由如下：

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“因甲制造公司資不抵債，雖然我公司已于2016年12月向法院提起訴訟法院尚未判決但考慮甲公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)實(shí)際，我公司代為償還的借款330萬(wàn)元已無(wú)法從甲公司獲得補(bǔ)償，故此作壞賬核銷(xiāo)?！?/span>

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在該擔(dān)保公司為乙家禽養(yǎng)殖公司銀行貸款提供信用擔(dān)保項(xiàng)目中，該公司項(xiàng)目核銷(xiāo)理由如下：

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“2016年9月，因乙家禽養(yǎng)殖公司所在地突發(fā)疫情，在當(dāng)?shù)卣嘘P(guān)部門(mén)組織下，乙公司家禽全部捕殺做無(wú)害化處理?？紤]到乙公司存在數(shù)筆大額借款無(wú)力償還，我公司已代為償還的銀行借款獲得補(bǔ)償?shù)目赡苄院苄?，因此申?qǐng)對(duì)擔(dān)保的150萬(wàn)元做壞賬核銷(xiāo)處理?！背藭?shū)面核銷(xiāo)理由申請(qǐng)外，該核銷(xiāo)項(xiàng)目未附其他相關(guān)說(shuō)明資料。

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政策依據(jù)

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那么，稅法對(duì)企業(yè)應(yīng)收賬款壞賬損失稅前扣除是如何規(guī)定的呢?

按照《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》(財(cái)稅[2011]25號(hào))第二十二條規(guī)定:“企業(yè)應(yīng)收、預(yù)付賬款壞賬損失應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn)：

(一)相關(guān)事項(xiàng)合同、協(xié)議或說(shuō)明;

(二)屬于債務(wù)人破產(chǎn)清算的，應(yīng)有人民法院的破產(chǎn)、清算公告;

(三)屬于訴訟案件的，應(yīng)出具人民法院的判決書(shū)或裁決書(shū)或仲裁機(jī)構(gòu)的仲裁書(shū)，或者被法院裁定終(中)止執(zhí)行的法律文書(shū);

(四)屬于債務(wù)人停止?fàn)I業(yè)的，應(yīng)有工商部門(mén)注銷(xiāo)、吊銷(xiāo)營(yíng)業(yè)執(zhí)照證明;

(五)屬于債務(wù)人死亡、失蹤的，應(yīng)有公安機(jī)關(guān)等有關(guān)部門(mén)對(duì)債務(wù)人個(gè)人的死亡、失蹤證明;

(六)屬于債務(wù)重組的，應(yīng)有債務(wù)重組協(xié)議及其債務(wù)人重組收益納稅情況說(shuō)明;

(七)屬于自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭(zhēng)等不可抗力而無(wú)法收回的，應(yīng)有債務(wù)人受災(zāi)情況說(shuō)明以及放棄債權(quán)申明。

結(jié)論

綜上所述，該擔(dān)保公司對(duì)甲公司已向人民法院提起訴訟，因此應(yīng)在取得人民法院或仲裁機(jī)構(gòu)出具的法律文書(shū)時(shí)，才可以作為壞賬損失進(jìn)行申報(bào)扣除。擔(dān)保公司因乙家禽養(yǎng)殖公司發(fā)生不可抗力事件導(dǎo)致應(yīng)收款項(xiàng)無(wú)法收回，應(yīng)在取得債務(wù)人乙家禽養(yǎng)殖公司受災(zāi)情況說(shuō)明以及本公司做出放棄債權(quán)申明時(shí)，才可以作為壞賬損失進(jìn)行申報(bào)扣除。最終，當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征該公司2016年企業(yè)所得稅120萬(wàn)元并加收滯納金。