增值稅小規(guī)模納稅人(不含個體工商戶和其它個人)例

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某納稅人為增值稅小規(guī)模納稅人，機構(gòu)所在地為北京市西城區(qū)，2016年三季度發(fā)生以下業(yè)務(wù)：

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1.將購買的位于北京市海淀區(qū)的商業(yè)營業(yè)用房出租，預(yù)收2016年下半年租金31.5萬元，并向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)代開增值稅專用發(fā)票;

2.將租賃的位于北京市朝陽區(qū)的辦公室出租，收取2016年三季度租金12.6萬元，自行開具增值稅普通發(fā)票。

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相關(guān)政策

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北京市納稅人在本市范圍內(nèi)跨區(qū)提供不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)的，向機構(gòu)所在地主管國稅機關(guān)申報繳納增值稅;

納稅人提供租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天;

小規(guī)模納稅人出租不動產(chǎn)，按照5%的征收率計算應(yīng)納稅額。

注釋：該納稅人在收到預(yù)收款時，可向其機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)北京市西城區(qū)國家稅務(wù)局申請代開增值稅發(fā)票，并應(yīng)于收到預(yù)收款的次月納稅申報期內(nèi)向其機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)北京市西城區(qū)國家稅務(wù)局按照5%征收率申報繳納增值稅。

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報表填寫

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(一)計稅依據(jù)的計算和填報：

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1.計稅依據(jù)的計算：

出租商業(yè)營業(yè)用房取得的不含稅銷售額(代開專用發(fā)票)=315000÷(1+5%)=300000元;

出租辦公室取得的不含稅銷售額(開具普通發(fā)票)=126000÷(1+5%)=120000元。

該納稅人本期不含稅銷售額=300000+120000=420000元。

2.計稅依據(jù)的填報：

計算的420000元填入本期《增值稅納稅申報表(小規(guī)模納稅人適用)》“服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)”列第4欄;

稅務(wù)機關(guān)代開增值稅專用發(fā)票注明的銷售額300000元填入《增值稅納稅申報表(小規(guī)模納稅人適用)》“服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)”列第5欄;

自行開具增值稅普通發(fā)票的不含稅銷售額120000元填入《增值稅納稅申報表(小規(guī)模納稅人適用)》“服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)”列第6欄。

說明：

1.如果代開或自行開具增值稅普通發(fā)票，則應(yīng)將銷售額300000元與自行開具增值稅普通發(fā)票不含稅銷售額一并填入《增值稅納稅申報表(小規(guī)模納稅人適用)》“服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)”列第6欄;

2.如果未代開發(fā)票，也未自行開具發(fā)票，則銷售額300000元除第4欄外不需單獨列示。

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(二)稅款的計算和填報：

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1.稅款的計算：

本期應(yīng)納稅額=420000×5%=21000元;

本期預(yù)繳稅款=300000×5%=15000元;

本期應(yīng)補(退)稅額=21000-15000=6000元。

2.稅款的填報

計算的本期應(yīng)納稅額21000元填入本期《增值稅納稅申報表(小規(guī)模納稅人適用)》“服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)”列第15欄、第20欄;

本期在地稅預(yù)繳的15000元填入本期《增值稅納稅申報表(小規(guī)模納稅人適用)》“服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)”列第21欄;

計算的應(yīng)補(退)稅額6000元填入本期《增值稅納稅申報表(小規(guī)模納稅人適用)》“服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)”列第22欄。

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個體工商戶例

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某納稅人為查賬征收的個體工商戶，機構(gòu)所在地為北京市西城區(qū)，2016年三季度將購買的位于北京市海淀區(qū)的住房出租，預(yù)收2016年下半年租金31.5萬元，并向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)代開增值稅專用發(fā)票。

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相關(guān)政策

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北京市納稅人在本市范圍內(nèi)跨區(qū)提供不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)的，向機構(gòu)所在地主管國稅機關(guān)申報繳納增值稅;

納稅人提供租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天;

個體工商戶出租住房，按照5%的征收率減按1.5%計算應(yīng)納稅額。

注釋：該納稅人(個體工商戶出租住房)在收到預(yù)收款時，可向其機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)北京市西城區(qū)國家稅務(wù)局申請代開增值稅發(fā)票，并應(yīng)于收到預(yù)收款的次月納稅申報期內(nèi)向其機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)北京市西城區(qū)國家稅務(wù)局按照5%征收率減按1.5%申報繳納增值稅。

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報表填寫

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(一)計稅依據(jù)的計算和填報：

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1.計稅依據(jù)的計算：

出租住房取得的不含稅銷售額(代開專用發(fā)票)=315000÷(1+5%)=300000元;

該納稅人本期不含稅銷售額=300000元。

2.計稅依據(jù)的填報：

計算的300000元填入本期《增值稅納稅申報表(小規(guī)模納稅人適用)》“服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)”列第4欄;

稅務(wù)機關(guān)代開增值稅專用發(fā)票注明的銷售額300000元填入《增值稅納稅申報表(小規(guī)模納稅人適用)》“服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)”列第5欄;

說明：

1.如果代開或自行開具增值稅普通發(fā)票，則應(yīng)將銷售額300000元填入《增值稅納稅申報表(小規(guī)模納稅人適用)》“服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)”列第6欄;

2.如果未代開發(fā)票，也未自行開具發(fā)票，則銷售額300000元除第4欄外不需單獨列示。

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(二)稅款的計算和填報：

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1.稅款的計算：

應(yīng)納稅額=不含稅銷售額×1.5%，在申報表填寫時需要分步實現(xiàn)：

首先計算按照5%征收率計算本期應(yīng)納稅額=300000×5%=15000元;

然后按照5%征收率和1.5%征收率之間的差額計算本期應(yīng)納稅額減征額=300000×(5%-1.5%)=10500元;

最后計算本期應(yīng)納稅額合計=15000-10500=4500元;

本期預(yù)繳稅額=4500元;

本期應(yīng)補(退)稅額=4500-4500=0元。

2.稅款的填報

計算的本期應(yīng)納稅額15000元填入本期《增值稅納稅申報表(小規(guī)模納稅人適用)》“服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)”列第15欄;

計算的本期應(yīng)納稅額減征額10500元填入本期《增值稅納稅申報表(小規(guī)模納稅人適用)》“服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)”列第16欄;

計算的應(yīng)納稅額合計4500元填入本期《增值稅納稅申報表(小規(guī)模納稅人適用)》“服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)”列第20欄;

本期代開專用發(fā)票時預(yù)繳的4500元填入本期《增值稅納稅申報表(小規(guī)模納稅人適用)》“服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)”列第21欄;

計算的本期應(yīng)補(退)稅額0元填入本期《增值稅納稅申報表(小規(guī)模納稅人適用)》“服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)”列第22欄。

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說明：

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如果該個體工商戶提供非住房的不動產(chǎn)租賃服務(wù)，請參照小規(guī)模納稅人(不含個體工商戶和其它個人)提供不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)填報《增值稅納稅申報表(小規(guī)模納稅人適用)》。

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