財(cái)務(wù)費(fèi)用作為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中發(fā)生的“三費(fèi)”(銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用)之一，是企業(yè)年度所得稅匯算清繳的重要項(xiàng)目，一旦對(duì)財(cái)務(wù)費(fèi)用賬務(wù)處理不當(dāng)，很容易產(chǎn)生涉稅問題。那么，在年度企業(yè)所得稅匯算時(shí)，財(cái)務(wù)人員該如何做好財(cái)務(wù)費(fèi)用自查工作呢?本文將從多個(gè)角度為財(cái)務(wù)人員講述財(cái)務(wù)費(fèi)用自查的幾種方法。

企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)財(cái)務(wù)費(fèi)用，在計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目后，在期末應(yīng)將本期發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用全部轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，確定本科目無余額，這是財(cái)務(wù)費(fèi)用自查工作的前提。

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一、 核對(duì)總賬、明細(xì)賬與記賬憑證確?！百~賬相符”

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首先，財(cái)務(wù)人員要核對(duì)“財(cái)務(wù)費(fèi)用”總賬數(shù)和明細(xì)賬的合計(jì)數(shù)是否相符。若企業(yè)使用財(cái)務(wù)軟件記賬則基本上不會(huì)出現(xiàn)總賬數(shù)和明細(xì)賬的合計(jì)數(shù)不相符的問題，但若企業(yè)采用手工記賬方式，該問題則有必要進(jìn)行比對(duì)核查。

其次，核查“財(cái)務(wù)費(fèi)用”明細(xì)賬記錄與有關(guān)憑證，并與所得稅申報(bào)資料核對(duì)，核實(shí)有無將高于金融機(jī)構(gòu)同類、同期利率以上的利息支出計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的，對(duì)超過規(guī)定列支的利息支出，是否在企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表中作了調(diào)整。

例如：財(cái)務(wù)人員在自查時(shí)，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注本企業(yè)是否有向關(guān)聯(lián)企業(yè)、股東及企業(yè)實(shí)際控制人借款的情況，通常向上述對(duì)象借款利率容易出現(xiàn)高于金融機(jī)構(gòu)同類、同期利率的問題。

此外，財(cái)務(wù)人員在自查時(shí)，還應(yīng)核查財(cái)務(wù)費(fèi)用記賬憑證總數(shù)與記賬憑證實(shí)際后附的若干利息發(fā)票憑據(jù)等合計(jì)數(shù)是否相符，從而確?！百~賬相符”“賬實(shí)相符”。

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二、 審核與利息支出有關(guān)的會(huì)計(jì)科目、借款合同

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財(cái)務(wù)人員在核查“短期借款”“長期借款”賬戶時(shí)，應(yīng)結(jié)合每筆貸款的金額、利率、用途、貸款期限和利息支付方式，查清每筆借款資金的流向，核實(shí)有無應(yīng)予資本化的利息支出全額計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用在稅前一次性扣除的現(xiàn)象，以及有無轉(zhuǎn)給其他單位使用并為其負(fù)擔(dān)利息的情況。對(duì)于本企業(yè)承擔(dān)的與取得收入無關(guān)的財(cái)務(wù)費(fèi)用支付，不能在企業(yè)所得稅稅前扣除，應(yīng)做納稅調(diào)增處理。

例如：財(cái)務(wù)人員在對(duì)短期借款科目自查時(shí)，發(fā)現(xiàn)企業(yè)向銀行借入的一筆短期借款所發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用由本企業(yè)負(fù)擔(dān)，但借款實(shí)際卻是無償提供給本企業(yè)實(shí)際控制人用于個(gè)人支出使用，對(duì)于類似問題，財(cái)務(wù)人員就應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)費(fèi)用做納稅調(diào)增處理。

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三、審核匯兌損失明細(xì)賬

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財(cái)務(wù)人員在自查匯兌損失明細(xì)賬時(shí)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注匯兌損益的計(jì)算方法是否正確，核對(duì)所有匯兌率是否正確，前后期是否一致。是否按照月度、季度或年度最后一日的人民幣匯率中間價(jià)，折合成人民幣計(jì)算應(yīng)納稅所得額，結(jié)合對(duì)資產(chǎn)稅務(wù)處理的規(guī)定，核查匯兌損益是否計(jì)入資本性資產(chǎn)價(jià)值。

例如：企業(yè)因建設(shè)新型生產(chǎn)線需要而向境外母公司發(fā)生外幣專門借款，那么，財(cái)務(wù)人員在自查時(shí)應(yīng)關(guān)注在資本化期間內(nèi)，外幣專門借款本金及利息的匯兌差額，是否予以了資本化，是否計(jì)入符合資本化條件的資產(chǎn)的成本。

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四、核查大額金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)真實(shí)性和準(zhǔn)確性

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財(cái)務(wù)人員在核查“ 財(cái)務(wù)費(fèi)用”明細(xì)賬，應(yīng)注意核查大額金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。同時(shí)，注意憑證后附的是否為符合稅法規(guī)定的可稅前列支的合法有效票據(jù)。若取得的財(cái)務(wù)費(fèi)用列支憑據(jù)不是稅法規(guī)定的合法有效票據(jù)，財(cái)務(wù)人員應(yīng)積極向票據(jù)提供方索取。

例如：企業(yè)將在生產(chǎn)經(jīng)營中取得的承兌匯票貼現(xiàn)時(shí)，因?yàn)槌袃秴R票金額往往較大，因而貼現(xiàn)費(fèi)用也較高。財(cái)務(wù)人員在核查時(shí)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注貼現(xiàn)憑證名頭是否為本公司，是否為合法有效憑據(jù)。

在實(shí)務(wù)中，一些企業(yè)考慮到銀行等金融機(jī)構(gòu)貼現(xiàn)費(fèi)用較高因而會(huì)選擇其他企業(yè)辦理貼現(xiàn)，在這種情況下，財(cái)務(wù)人員則更應(yīng)關(guān)注企業(yè)取得的貼現(xiàn)費(fèi)用憑據(jù)的真實(shí)性與合規(guī)性問題。

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五、核查可稅前扣除的關(guān)聯(lián)方企業(yè)間利息支出的準(zhǔn)確性

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第一：審查企業(yè)成立章程等，核實(shí)企業(yè)資金來源、購銷渠道，確定企業(yè)間是否在資金、經(jīng)營、購銷等方面存在直接或間接的控制關(guān)系;是否直接或間接地同為第三者控制;是否在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系，以此確認(rèn)雙方企業(yè)是否構(gòu)成關(guān)聯(lián)關(guān)系;

第二：核查簽訂的借款合同，明確關(guān)聯(lián)企業(yè)投資的性質(zhì);

第三：核查企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例是否超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，不超過標(biāo)準(zhǔn)的借款利率是否超過金融機(jī)構(gòu)同類、同期利率。

例如：本企業(yè)適用企業(yè)所得稅稅率為25%，母公司為高新技術(shù)企業(yè)適用企業(yè)所得稅稅率為15%。本年度，企業(yè)向母公司借款1000萬元，利息已支付并取得母公司開具的發(fā)票。

在這種情況下，財(cái)務(wù)人員自查時(shí)應(yīng)通過企業(yè)成立章程、注冊(cè)登記信息等資料復(fù)核企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例是否超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，再結(jié)合簽訂的借款合同，核查合同所約定的借款利率是否超過金融機(jī)構(gòu)同類、同期利率，從而再核對(duì)可稅前扣除的關(guān)聯(lián)方企業(yè)間利息支出的準(zhǔn)確性。

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