票據(jù)貼現(xiàn)費(fèi)用作為財(cái)務(wù)費(fèi)用項(xiàng)目的重要組成部分一直是稅務(wù)機(jī)關(guān)核查的重點(diǎn)。近年來(lái)，圍繞著承兌匯票貼現(xiàn)產(chǎn)生的涉稅問(wèn)題也呈現(xiàn)出多樣性、復(fù)雜化特點(diǎn)。接下來(lái)，筆者將分享一篇檢查中遇到的票據(jù)貼現(xiàn)與不當(dāng)稅收籌劃相結(jié)合的案例，希望能夠?qū)Ω魑患{稅人起到參考借鑒作用。

A高端設(shè)備制造有限公司是2010年11月份成立的其他有限責(zé)任公司，注冊(cè)資本一億元，屬于高新技術(shù)企業(yè)，企業(yè)所得稅稅率為15%。該公司主要從事高端精密設(shè)備研發(fā)、生產(chǎn)和銷售業(yè)務(wù)，企業(yè)所得稅由國(guó)稅局管理。2017年4月，當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)對(duì)該公司2015-2016年度納稅申報(bào)情況進(jìn)行了檢查。

該公司2015年自行申報(bào)收入總額為52463萬(wàn)元，自行申報(bào)應(yīng)納稅所得額8648萬(wàn)元，繳納所得稅1297.2萬(wàn)元。2016年自行申報(bào)收入總額為49395萬(wàn)元，自行申報(bào)應(yīng)納稅所得額7920萬(wàn)元，繳納所得稅1188萬(wàn)元。檢查人員在對(duì)該公司財(cái)務(wù)費(fèi)用分析時(shí)，發(fā)現(xiàn)2016年財(cái)務(wù)費(fèi)用出現(xiàn)大額增加。2015年該公司列支財(cái)務(wù)費(fèi)用36萬(wàn)元，2016年列支財(cái)務(wù)費(fèi)用147.4萬(wàn)元，其中單筆貼現(xiàn)費(fèi)用107.4萬(wàn)元，這引起了檢查人員的關(guān)注。

通過(guò)查閱會(huì)計(jì)憑證后附與承兌匯票貼現(xiàn)相關(guān)信息得知，2016年3月1日，A公司向B公司以商業(yè)承兌匯票形式支付貨款3000萬(wàn)元。B公司取得商業(yè)承兌匯票后進(jìn)行了貼現(xiàn)，取得了名頭為B公司的貼現(xiàn)憑證，貼現(xiàn)費(fèi)用107.4萬(wàn)元。之后，兩公司簽訂《商業(yè)承兌匯票代理貼現(xiàn)協(xié)議》 ，約定該商業(yè)承兌匯票由A公司代理貼現(xiàn)，貼現(xiàn)利息107.4萬(wàn)元由A公司全額支付。3月15日，A公司支付給B公司107.4萬(wàn)元，取得了名頭為B公司的貼現(xiàn)憑證，并以此作為列支該筆財(cái)務(wù)費(fèi)用的票據(jù)憑證。

這讓檢查人員產(chǎn)生了疑惑，按照正常商業(yè)習(xí)慣，A公司以商業(yè)承兌匯票方式支付供應(yīng)商貨款后，雙方債權(quán)債務(wù)關(guān)系已經(jīng)解除。B公司將商業(yè)承兌匯票貼現(xiàn)后，貼現(xiàn)費(fèi)用理應(yīng)由B公司列支，為何雙方要簽訂《商業(yè)承兌匯票代理貼現(xiàn)協(xié)議》 ，由A公司承擔(dān)呢?A公司與B公司又存在著怎樣的關(guān)系呢?

通過(guò)查詢B公司登記信息及納稅申報(bào)情況，檢查人員發(fā)現(xiàn)，B公司與A公司為同一法人，雙方屬于關(guān)聯(lián)企業(yè)。B公司2014年虧損220萬(wàn)元，2015年虧損310萬(wàn)元，2016年虧損180萬(wàn)元，該公司存在著大額的未彌補(bǔ)虧損，問(wèn)題到這里終于明了了。

原來(lái)，B公司一直存在大額未彌補(bǔ)虧損，將該商業(yè)承兌匯票承兌后，列支貼現(xiàn)費(fèi)用只會(huì)將未彌補(bǔ)虧損額增加。因A公司為盈利企業(yè)，A公司與B公司又為同一法人的關(guān)聯(lián)企業(yè)，于是經(jīng)過(guò)一番稅收籌劃就將本應(yīng)B公司列支的貼現(xiàn)費(fèi)用由A公司列支?？紤]到貼現(xiàn)憑證名頭為B公司，不能作為A公司稅前列支的合法有效憑據(jù)，A公司與B公司又簽訂了所謂的《商業(yè)承兌匯票代理貼現(xiàn)協(xié)議》，約定由A公司列支貼現(xiàn)費(fèi)用，從而既達(dá)到A公司多列支貼現(xiàn)費(fèi)用少繳納稅款的目的，又可以看似合理合法。然而，這仍無(wú)法改變本案問(wèn)題的實(shí)質(zhì)——A公司列支并扣除了與取得收入無(wú)關(guān)的其他支出。根據(jù)以下規(guī)定，當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)對(duì)A公司予以補(bǔ)征2016年企業(yè)所得稅及滯納金處理。

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法規(guī)依據(jù)

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《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定：企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十七條規(guī)定：企業(yè)所得稅法第八條所稱有關(guān)的支出，是指與取得收入直接相關(guān)的支出。企業(yè)所得稅法第八條所稱合理的支出，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)常規(guī)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。

《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第十條規(guī)定：在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，下列支出不得扣除：(八)與取得收入無(wú)關(guān)的其他支出。

《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第三十二條規(guī)定，從稅款滯納之日起，至稅款繳納入庫(kù)之日止，按日加收滯納稅款萬(wàn)分之五的滯納金。