自2018年5月1日起，《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅稅率的通知 》(財(cái)稅〔2018〕32號(hào) )已開始執(zhí)行。其中，納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為或者進(jìn)口貨物，原適用17%和11%稅率的，稅率分別調(diào)整為16%、10%。那么納稅人從5月1日前后取得的專用發(fā)票抵扣問題，納稅人應(yīng)當(dāng)如何銜接才能平穩(wěn)過渡?今天我們選取了大家最為關(guān)心的四個(gè)問題集中答疑，希望對(duì)您有所幫助~

1.納稅人4月取得17%和11%稅率的增值稅專用發(fā)票尚未認(rèn)證，5月1日后能否認(rèn)證抵扣?

政策依據(jù)：

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《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確營(yíng)改增有關(guān)征管問題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第11號(hào))規(guī)定，自2017年7月1日起，增值稅一般納稅人取得的2017年7月1日及以后開具的增值稅專用發(fā)票和機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票，應(yīng)自開具之日起360日內(nèi)認(rèn)證或登錄增值稅發(fā)票選擇確認(rèn)平臺(tái)進(jìn)行確認(rèn)，并在規(guī)定的納稅申報(bào)期內(nèi)，向主管國(guó)稅機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第四條規(guī)定，除本條例第十一條規(guī)定外，納稅人銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)(以下統(tǒng)稱應(yīng)稅銷售行為)，應(yīng)納稅額為當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式：

應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣時(shí)，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。

問題分析：

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按照上述規(guī)定，納稅人應(yīng)自開具之日起360日內(nèi)完成認(rèn)證或登錄增值稅發(fā)票選擇確認(rèn)平臺(tái)進(jìn)行確認(rèn)。專用發(fā)票只要沒有超過認(rèn)證期限，就可以在在5月1日后認(rèn)證抵扣，不受稅率調(diào)整影響。

需要注意的是，360日的計(jì)算起點(diǎn)應(yīng)從專用發(fā)票開具之日起計(jì)算，而不是受票方實(shí)際取得之日起計(jì)算。同時(shí)，360日在計(jì)算時(shí)既包含工作日，也包含節(jié)假日。因此，納稅人在進(jìn)行紙質(zhì)專用發(fā)票認(rèn)證時(shí)，要注意準(zhǔn)確把握時(shí)限要求，避免專用發(fā)票逾期出現(xiàn)無法認(rèn)證的情形。

2.某商業(yè)企業(yè)一般納稅人4月已購(gòu)進(jìn)一批適用17%稅率的貨物，同時(shí)取得專用發(fā)票已認(rèn)證未抵扣，貨款尚未支付，是否必須付款后專用發(fā)票才能抵扣?

政策依據(jù)：

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對(duì)于增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)貨物抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的時(shí)限，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)增值稅征收管理工作的通知》(國(guó)稅發(fā)[1995]15號(hào))第二條規(guī)定:“商業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物(包括外購(gòu)貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)用)，必須在購(gòu)進(jìn)的貨物付款后才能申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，尚未付款或尚未開出、承兌商業(yè)匯票的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得作為納稅人當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額予以抵扣......增值稅一般納稅人違反上述規(guī)定的，按偷稅論處，一經(jīng)查出，則應(yīng)從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中剔除，并在該進(jìn)項(xiàng)發(fā)票上注明，以后不論其貨物到達(dá)或驗(yàn)收入庫，或支付款項(xiàng)，均不得計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額申報(bào)抵扣?！?/p>

但是，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅一般納稅人取得防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問題的通知》(國(guó)稅發(fā)〔2003〕17號(hào))則規(guī)定：“增值稅一般納稅人取得防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，其專用發(fā)票所列明的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣時(shí)限，不再執(zhí)行《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)增值稅征收管理工作的通知》(國(guó)稅發(fā)〔1995〕15號(hào))中第二條有關(guān)進(jìn)項(xiàng)稅額申報(bào)抵扣時(shí)限的規(guī)定?！?/p>

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅一般納稅人取得防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問題的通知》(國(guó)稅發(fā)〔2003〕17號(hào) )同時(shí)規(guī)定：“增值稅一般納稅人認(rèn)證通過的防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，應(yīng)在認(rèn)證通過的當(dāng)月按照增值稅有關(guān)規(guī)定核算當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額并申報(bào)抵扣，否則不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。”

問題分析：

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因此，增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)貨物并取得防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票后，是否付款已不再作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的條件。只要開票方依法申報(bào)納稅，受票方即可申報(bào)抵扣。由于納稅人已經(jīng)在4月認(rèn)證，因此應(yīng)當(dāng)在認(rèn)證通過的次月申報(bào)期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。至于購(gòu)貨方尚未支付貨款，不影響取得的增值稅專用發(fā)票抵扣。

3.某工業(yè)企業(yè)一般納稅人在4月20日訂貨，貨款已全額支付，增值稅專用發(fā)票已取得并在4月認(rèn)證，但是5月25日貨物才運(yùn)到企業(yè)入庫，已認(rèn)證的增值稅專用發(fā)票能否在5月申報(bào)抵扣?

政策依據(jù)：

《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第十九條規(guī)定，

增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：

(一)發(fā)生應(yīng)稅銷售行為，為收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天;先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。

(二)進(jìn)口貨物，為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。

增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)增值稅征收管理工作的通知》(國(guó)稅發(fā)[1995]15號(hào))第二條規(guī)定:工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物(包括外購(gòu)貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)用)，必須在購(gòu)進(jìn)的貨物已經(jīng)驗(yàn)收入庫后，才能申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，對(duì)貨物尚未到達(dá)企業(yè)或尚未驗(yàn)收入庫的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得作為納稅人當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額予以抵扣。但是《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅一般納稅人取得防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問題的通知》(國(guó)稅發(fā)〔2003〕17號(hào))已經(jīng)廢止了上述條款。

問題分析：

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納稅人在5月1日前取得的專用發(fā)票并已經(jīng)認(rèn)證，在規(guī)定的納稅申報(bào)期內(nèi)，向主管國(guó)稅機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。只要屬于真實(shí)交易，購(gòu)進(jìn)貨物的入庫時(shí)間遲于專用發(fā)票的取得時(shí)間，并不影響專用發(fā)票的抵扣。

4. 納稅人在5月1日前訂購(gòu)17%稅率貨物的合同。5月1日前，貨物已經(jīng)入庫，5月1日后取得的專用發(fā)票必須要適用17%稅率方可抵扣嗎?

政策依據(jù)：

《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第十九條

增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：

(一)發(fā)生應(yīng)稅銷售行為，為收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天;先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。

(二)進(jìn)口貨物，為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。

增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。

《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十八條規(guī)定：

條例第十九條第一款第(一)項(xiàng)規(guī)定的收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，按銷售結(jié)算方式的不同，具體為:

(一)采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。

(二)采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。

(三)采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。

(四)采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天。

(五)委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天。

(六)銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天。

(七)納稅人發(fā)生本細(xì)則第四條第(三)項(xiàng)至第(八)項(xiàng)所列視同銷售貨物行為，為貨物移送的當(dāng)天。

問題分析：

根據(jù)上述規(guī)定，納稅人納稅義務(wù)的發(fā)生應(yīng)當(dāng)以收訖銷售款項(xiàng)，或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)，以及開具發(fā)票時(shí)間孰先的原則來確定。也就是說，如果納稅人在收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)之前，先開具了發(fā)票，則以開具發(fā)票的當(dāng)天為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。

國(guó)家稅務(wù)總局二季度稅收政策解讀新聞發(fā)布會(huì)上，貨物和勞務(wù)稅司副司長(zhǎng)林楓解釋：“所謂“從5月1日起”，指的是納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。凡是納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間在5月1日之前的，一律適用原來17%、11%的稅率納稅，按照原稅率開具發(fā)票;相反，凡是納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間在5月1日之后的，則適用調(diào)整后的16%、10%的新稅率納稅，按照新稅率開具發(fā)票?！?/p>

具體到本問題，增值稅專用發(fā)票的適用稅率應(yīng)采用17%還是16%，取決于購(gòu)銷雙方簽訂合同確定的付款結(jié)算方式，進(jìn)而確定納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。比如，某企業(yè)采取分期付款方式購(gòu)進(jìn)貨物，合同簽訂日為3月1日，約定分期付款時(shí)間分別4月1日和6月1日，按照稅務(wù)總局解讀思路，4月1日開具的專用發(fā)票應(yīng)當(dāng)適用17%稅率，而6月1日開具的專用發(fā)票應(yīng)當(dāng)適用16%稅率。納稅人正在實(shí)際經(jīng)營(yíng)中，不能簡(jiǎn)單的以合同簽訂日來確定納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，要結(jié)合合同確定的付款結(jié)算方式仔細(xì)分析，否則將造成不必要的經(jīng)濟(jì)損失。