為鞏固營改增及深化增值稅改革成果，《征求意見稿》對《條例》中規(guī)定的稅率進(jìn)行了相應(yīng)的調(diào)整，同時，明確增值稅征收率為3%?！墩髑笠庖姼濉啡魧?shí)施將帶來哪些變化？

　　增值稅法中的變與不變

　　1、把增值稅的征稅范圍統(tǒng)一表述為「增值稅應(yīng)稅交易」，替代了目前暫行條例中的「銷售貨物或者加工、修理修配勞務(wù)，銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)」。

　　2、將現(xiàn)行征稅范圍中的「加工修理修配勞務(wù)」并入「服務(wù)」，同時從現(xiàn)行「金融服務(wù)」將「銷售金融商品」單列。

　　3、不再區(qū)分小規(guī)模納稅人和一般納稅人，而是以季度銷售額30萬元為起征點(diǎn)，超過起征點(diǎn)的單位和個人屬于增值稅納稅人，未超過起征點(diǎn)的單位和個人不屬于增值稅納稅人，但可以賦予其自愿選擇繳納增值稅的權(quán)利，標(biāo)志著國際通行的增值稅納稅人登記制度引入我國。

很可能的情形是，增值稅納稅人默認(rèn)為一般計稅方法計稅，特定情形或不超過一定規(guī)模的增值稅納稅人，可以選擇簡易計稅方法計稅。

　　4、取消5%征收率，維持3%征收率，13%、9%、6%三檔稅率及其適用范圍依然未變，但考慮到征求意見與稅率簡并工作并不沖突，所以稅率是否會繼續(xù)簡并稅率還需要進(jìn)一步觀察。

　　5、視同銷售口徑收窄，第十一條提到只有貨物、不動產(chǎn)、無形資產(chǎn)和金融商品才有可能涉及視同銷售，單位和個人無償提供服務(wù)，如無償提供資金借貸，不再屬于視同銷售范圍（財政部稅務(wù)總局如無特殊規(guī)定）。

　　6、非應(yīng)稅交易新增「因征收征用而取得補(bǔ)償」項目，36號文附件一第十條第（三）規(guī)定的「單位或者個體工商戶為聘用的員工提供服務(wù)」項目不再屬于非應(yīng)稅交易。

　　36號文附件二第一條第（二）項列舉的「根據(jù)國家指令無償提供的鐵路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)」、「被保險人獲得的保險賠付」、「住宅專項維修資金」「資產(chǎn)重組過程中不動產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓行為」等項目，以及現(xiàn)行增值稅政策中已明確的其他不征稅項目，未出現(xiàn)在《征求意見稿》中。

　　7、銷售額的定義發(fā)生了變化，不再使用全部價款和價外費(fèi)用的表述方式，而是將銷售額定義為納稅人發(fā)生應(yīng)稅交易取得的與之相關(guān)的對價，包括全部貨幣或者非貨幣形式的經(jīng)濟(jì)利益。

　　8、進(jìn)項稅額定義增加了相關(guān)性的限制，第二十條：進(jìn)項稅額，是指納稅人購進(jìn)的與應(yīng)稅交易相關(guān)的貨物、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)和金融商品支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額。

　　9、留抵退稅上升為法律條款，第二十一條：當(dāng)期進(jìn)項稅額大于當(dāng)期銷項稅額的，差額部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣；或者予以退還，具體辦法由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門制定。

　　10、不得抵扣的進(jìn)項稅額口徑發(fā)生變化，一是繼續(xù)明確居民日常服務(wù)、娛樂服務(wù)和貸款服務(wù)對應(yīng)的進(jìn)項稅額不得抵扣，二是在不得抵扣的餐飲服務(wù)之前新增定于「直接用于消費(fèi)的」。

　　如提供旅游服務(wù)的一般納稅人，購進(jìn)的由旅客消費(fèi)的餐飲服務(wù)，當(dāng)可抵扣進(jìn)項稅額，但同時一定會取消旅游服務(wù)差額計算銷售的規(guī)定；影視拍攝中作為拍攝成本耗費(fèi)的餐飲服務(wù)，當(dāng)可抵扣進(jìn)項稅額。

　　11、混合銷售的范圍和界定方法變化較大，第二十七條：納稅人一項應(yīng)稅交易涉及兩個以上稅率或者征收率的，從主適用稅率或者征收率。

一是不再將混合銷售限制為「既涉及貨物又涉及服務(wù)」，五種征稅范圍只要出現(xiàn)在同一項應(yīng)稅交易中，均屬于混合銷售，如EPC；二是不再以納稅人的營業(yè)范圍作為稅率確定的因素，而是提出了「從主」的概念，具體含義有待觀察。

　　12、原「納稅期限」改稱「計稅期間」，使表述更為精準(zhǔn)，取消「1日、3日和5日」等三個計稅期間，新增「半年」計稅期間，減少納稅人辦稅頻次，降低納稅人負(fù)擔(dān)。

　　13、合并納稅重出江湖，第三十八條：符合規(guī)定條件的兩個或者兩個以上的納稅人，可以選擇作為一個納稅人合并納稅。具體辦法由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門制定。這表明，被財稅〔2017〕58號廢止的36號文附件一第七條重出江湖。

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