2019年3月21日，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局、海關(guān)總署聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》，對相關(guān)增值稅改革事項(xiàng)進(jìn)行明確，其中也調(diào)整部分貨物勞務(wù)、跨境應(yīng)稅行為和離境退稅物品退稅率，并明確了過渡期出口退稅辦理方法。下文對上述相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行講解，快來一起學(xué)習(xí)吧！

一、關(guān)于出口退稅率的調(diào)整

（一）出口退稅率調(diào)整的內(nèi)容

目前，我國針對出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為（以下稱出口貨物服務(wù)）設(shè)定的退稅率有兩種：一種是退稅率與適用稅率一致的；另一種是退稅率小于適用稅率的。此次深化增值稅改革中同步調(diào)整出口退稅率，僅涉及征退稅率一致的出口貨物服務(wù)。對于原退稅率小于適用稅率的，此次不作調(diào)整出口退稅率。

根據(jù)今年的深化增值稅改革方案，自4月1日起，增值稅稅率16％的下調(diào)為13％、10％的下調(diào)為9％。配合增值稅稅率調(diào)整，自今年4月1日起，原征稅率和退稅率均為16％的出口貨物服務(wù)，退稅率調(diào)整為13％；原征稅率和退稅率均為10％的出口貨物服務(wù)，退稅率調(diào)整為9％。這里所說的“4月1日”指的是貨物服務(wù)的出口時(shí)間，并非出口企業(yè)在國內(nèi)采購貨物取得的增值稅專用發(fā)票的開具時(shí)間。

（二）過渡政策

在此次出口退稅率下調(diào)中，為保障企業(yè)的合法權(quán)益，針對退稅率調(diào)整前，出口企業(yè)已經(jīng)按原16％（10％）稅率購進(jìn)的貨物服務(wù)，設(shè)置了3個(gè)月的過渡政策。

下面具體講一下過渡政策。首先強(qiáng)調(diào)一下，過渡政策是針對此次調(diào)整出口退稅率的出口貨物服務(wù)，對于此次不調(diào)整出口退稅率的貨物服務(wù)，不涉及過渡政策問題。過渡政策區(qū)分不同的退稅方式而不同：

2019年6月30日前（含4月1日前）出口適用增值稅免退稅辦法的貨物服務(wù)（原征退稅率均為16％或10％的），購進(jìn)時(shí)已按調(diào)整前的16％（10％）稅率征收增值稅的，繼續(xù)按照16％（10％）的退稅率退稅；購進(jìn)時(shí)按調(diào)整后的13％（9％）稅率征收增值稅的，執(zhí)行13％（9％）的退稅率。自2019年7月1日起，出口上述貨物服務(wù)，購進(jìn)時(shí)已按16％、13％稅率征收增值稅的，執(zhí)行13％的退稅率；購進(jìn)時(shí)已按10％、9％稅率征收增值稅的，執(zhí)行9％的退稅率。

2019年6月30日前（含4月1日前）出口適用增值稅免抵退稅辦法的貨物服務(wù)（原征退稅率均為16％或10％的），繼續(xù)執(zhí)行16％（10％）的退稅率。這里要說明一下，按照這個(gè)過渡政策，在過渡期內(nèi)，生產(chǎn)企業(yè)可能出現(xiàn)購入13％（9％）稅率的貨物，出口時(shí)適用16％（10％）的退稅率，按照有關(guān)計(jì)算公式計(jì)算免抵退稅額時(shí)，適用稅率減去退稅率的差為負(fù)數(shù)的，要視為零來參與計(jì)算免抵退稅額。自2019年7月1日起，出口上述貨物服務(wù)，執(zhí)行調(diào)整后的13％（9％）的退稅率。

這里要單獨(dú)說明一下的是，39號公告第三條第二款在表述過渡期政策時(shí)，在“2019年6月30日前”之后有個(gè)“（含4月1日前）”。按照這一規(guī)定，如果一家外貿(mào)企業(yè)4月1日前報(bào)關(guān)出口了一批適用稅率16％（10％）的貨物，4月1日之后取得13％（9％）的增值稅專用發(fā)票，應(yīng)按照13％（9％）的退稅率辦理退稅，取得16％（10％）的增值稅專用發(fā)票，應(yīng)執(zhí)行16％（10％）的退稅率。如果一家生產(chǎn)企業(yè)4月1日前報(bào)關(guān)出口了一批適用稅率16％（10％）的貨物，應(yīng)執(zhí)行16％（10％）的退稅率。

（三）退稅率執(zhí)行時(shí)間和出口時(shí)間的確定

出口退稅率的執(zhí)行時(shí)間應(yīng)按照下列原則確認(rèn)：一是報(bào)關(guān)出口（不含保稅區(qū)出口）的，以海關(guān)出口報(bào)關(guān)單上注明的出口日期為準(zhǔn)；二是保稅區(qū)及經(jīng)保稅區(qū)出口的，以離境時(shí)海關(guān)出具的出境貨物備案清單上注明的出口日期為準(zhǔn)；三是非報(bào)關(guān)出口的，以出口發(fā)票或普通發(fā)票的開具時(shí)間為準(zhǔn)。

貨物服務(wù)的出口時(shí)間，也按照上述原則確定。

（四）案例

【案例1】外貿(mào)企業(yè)A于2019年3月15日購進(jìn)一批貨物，取得國內(nèi)供貨企業(yè)為其開具的稅率為16％的增值稅專用發(fā)票；4月15日，又購進(jìn)一批貨物，取得國內(nèi)供貨企業(yè)為其開具的稅率為13％的增值稅專用發(fā)票；4月30日，A將上述兩批貨物出口，出口貨物報(bào)關(guān)單上注明的出口日期為4月30日。對于這種情況，應(yīng)如何確定兩批出口貨物退稅率？

【答1】3月15日購進(jìn)的出口貨物，已按調(diào)整前16％的稅率征收增值稅，應(yīng)執(zhí)行調(diào)整前16％的退稅率。

4月15日購進(jìn)的出口貨物，按照調(diào)整后13％的稅率征收增值稅，應(yīng)執(zhí)行調(diào)整后13％的退稅率。

【案例2】生產(chǎn)企業(yè)A于2019年3月15日購進(jìn)一批原材料，取得國內(nèi)供貨企業(yè)為其開具的稅率為16％的增值稅專用發(fā)票；4月15日，又購進(jìn)一批原材料，取得國內(nèi)供貨企業(yè)為其開具的稅率為13％的增值稅專用發(fā)票；上述兩批原材料均用于生產(chǎn)某種出口貨物。4月30日，A將該貨物出口，出口貨物報(bào)關(guān)單上注明的出口日期為4月30日。對于這種情況，應(yīng)如何確定出口貨物退稅率？

【答2】應(yīng)統(tǒng)一按照調(diào)整前16％的退稅率計(jì)算退稅額。

二、關(guān)于離境退稅物品退稅率調(diào)整

（一）離境退稅物品退稅率調(diào)整的內(nèi)容

根據(jù)今年的深化增值稅改革方案，增值稅稅率由16％和10％分別調(diào)整為13％和9％。為配合稅率調(diào)整，相應(yīng)調(diào)整了離境退稅物品的退稅率，針對適用稅率為9％的物品，增加了8％的退稅率，其他物品，仍維持11％的退稅率。也就是說，自2019年4月1日起，將退稅物品的退稅率由原11％一檔調(diào)整為11％和8％兩檔，適用稅率為13％的退稅物品，退稅率為11％；適用稅率為9％的退稅物品，退稅率為8％。

（二）過渡政策

為了最大限度保證境外旅客權(quán)益，退稅率調(diào)整設(shè)置了3個(gè)月的過渡期。過渡期內(nèi)，境外旅客購買的退稅物品，如果已經(jīng)按照調(diào)整前稅率征收增值稅的，仍然按照調(diào)整前11％的退稅率計(jì)算退稅。具體來說，境外旅客購買退稅物品，如果取得的增值稅普通發(fā)票是2019年6月30日前（含）開具的，發(fā)票上注明稅率為16％、13％和10％的，退稅率均為11％；發(fā)票上注明的稅率為9％的，退稅率為8％。如果取得的增值稅普通發(fā)票是2019年7月1日以后（含）開具的，發(fā)票上注明稅率為16％、13％的，執(zhí)行11％的退稅率；發(fā)票上注明的稅率為10％、9％的，執(zhí)行8％的退稅率。

需要說明的是，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)事項(xiàng)的公告》（總局公告2019年第14號）的規(guī)定，如果退稅商店在增值稅稅率調(diào)整前發(fā)生的銷售，未開具增值稅發(fā)票，在4月1日后需要補(bǔ)開的，應(yīng)按照原適用稅率16％或者10％補(bǔ)開。因此，4月1日后還可能會(huì)有退稅商店開具16％或者10％的增值稅普通發(fā)票。

（三）退稅率的執(zhí)行時(shí)間

離境退稅物品退稅率的執(zhí)行時(shí)間，以境外旅客購買退稅物品取得的增值稅普通發(fā)票開具日期為準(zhǔn)。

（四）案例

【案例】某境外旅客3月20日到我國游玩，3月21日在北京某退稅商店購買了一只皮箱和一批中藥飲片，取得了退稅商店當(dāng)天為其開具的增值稅普通發(fā)票及相應(yīng)退稅申請單，發(fā)票上注明皮箱稅率16％、中藥飲片稅率10％。4月21日又購買了一批中藥飲片，取得發(fā)票上注明的稅率為9％。4月25日，該境外旅客從北京首都機(jī)場離境。在為該旅客辦理離境退稅時(shí)，應(yīng)如何計(jì)算確定其退稅額？

【答】該旅客3月21日購買的皮箱和中藥飲片，應(yīng)統(tǒng)一按照11％的退稅率計(jì)算退稅額，4月21日購買的中藥飲片，應(yīng)按照8％的退稅率計(jì)算退稅額。