在2013年至2015年對(duì)a股支付狀況的專項(xiàng)檢查中，稅務(wù)人員發(fā)現(xiàn)，企業(yè)員工20多人，但差旅費(fèi)占企業(yè)管理費(fèi)用的70%以上，每年進(jìn)行10萬(wàn)元以上額度的境外投資20多次。企業(yè)相關(guān)人員回應(yīng)解釋:公司每年都有新的融資項(xiàng)目，覆蓋全球，所以部門員工經(jīng)常要出去考察融資項(xiàng)目，導(dǎo)致差旅費(fèi)比例非常高。稅務(wù)機(jī)關(guān)的稽查人員對(duì)企業(yè)的這類業(yè)務(wù)進(jìn)行了詳細(xì)的檢查后，發(fā)現(xiàn)企業(yè)賬目中記錄的旅行社記賬費(fèi)的標(biāo)準(zhǔn)收費(fèi)和費(fèi)用所附憑證，大部分是機(jī)票或酒店開具的發(fā)票，國(guó)外差旅費(fèi)所附憑證是確認(rèn)單和酒店開具的發(fā)票。另外，沒(méi)有其他信息。經(jīng)過(guò)進(jìn)一步核實(shí)和研究，稅務(wù)人員最終對(duì)企業(yè)的個(gè)人所得稅繳納進(jìn)行了變更，補(bǔ)繳了企業(yè)的個(gè)人所得稅，同時(shí)對(duì)未履行代扣代繳所得稅義務(wù)的行為進(jìn)行了處罰。

案例研究:

對(duì)于這一刑事案件，稅務(wù)官員提出了上述因素:

首先，雖然機(jī)票開出的發(fā)票實(shí)際上是有權(quán)的，但所附合同條款明細(xì)中代理記賬的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)是“幾個(gè)人去某個(gè)地方承擔(dān)交通費(fèi)、探親費(fèi)、食宿費(fèi)”，很難證明與企業(yè)收入有關(guān)。

其次，經(jīng)進(jìn)一步核實(shí)，發(fā)現(xiàn)雖然公司獲得了當(dāng)?shù)鼐频晟婕皣?guó)外差旅費(fèi)部分的發(fā)票，但酒店確認(rèn)單上的人員姓名并非公司員工。

第三，酒店開具的發(fā)票雖然都是真發(fā)票，但是金額超過(guò)10萬(wàn)的發(fā)票大多是法定節(jié)假日開具的。而且企業(yè)很難提供除發(fā)票以外的任何其他憑證。

對(duì)于以上三種行為，稅務(wù)人員舉報(bào)了企業(yè)的相關(guān)監(jiān)管人員。在現(xiàn)實(shí)中，企業(yè)被迫承認(rèn)這些異常龐大的差旅費(fèi)是企業(yè)管理者的中產(chǎn)階級(jí)支出，與企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理無(wú)關(guān)。但是，由于他們有正確的發(fā)票，所以在核算財(cái)務(wù)賬目時(shí)，有必要在管理費(fèi)用中做貝爾斯登。

案例揭示

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企業(yè)財(cái)務(wù)人員普遍認(rèn)為只要拿到實(shí)際發(fā)票，Stern就會(huì)拿差旅費(fèi)開玩笑，其實(shí)不然。《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》(司法部令第41號(hào))第四十六條明確規(guī)定，企業(yè)不得承擔(dān)屬于個(gè)人的下列費(fèi)用:娛樂(lè)、健身、旅游、招待、餐飲、禮品等費(fèi)用。《企業(yè)所得稅法》代理記賬收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)第八條明確規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與收入有關(guān)的適當(dāng)費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除?！镀髽I(yè)個(gè)人所得稅凈利潤(rùn)扣除必要性》(國(guó)稅發(fā)〔2000〕84號(hào)文件)雖已廢止，但對(duì)于如何確認(rèn)差旅費(fèi)的合法性具有一定的借鑒意義。文件第52條明確規(guī)定差旅費(fèi)是否有正當(dāng)理由，必須附以下材料:姓名、地點(diǎn)、周、特殊任務(wù)、支付憑證等。只有這些材料齊全，才能證明他們的經(jīng)營(yíng)現(xiàn)實(shí)，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)才能扣除。