昨天，“三大因素導(dǎo)致惠而浦會(huì)計(jì)差錯(cuò)，前兩年修訂后凈利潤(rùn)下降。”

“1.89億”的相關(guān)新聞報(bào)道真的很搶眼。惠而浦發(fā)布的《會(huì)計(jì)后糾錯(cuò)新聞稿》顯示，存在漏報(bào)、遲報(bào)、銷售折扣嚴(yán)重不足、甚至在產(chǎn)品發(fā)貨前就確認(rèn)銷售、低估銷售產(chǎn)品的期初生產(chǎn)成本等根本性會(huì)計(jì)錯(cuò)誤。2015年和2016年，歸屬于子公司大股東的銷售收入分別多計(jì)1億元和8901.90元。惠而浦的三大會(huì)計(jì)差錯(cuò)屬于會(huì)計(jì)處理中最基礎(chǔ)的業(yè)務(wù)，屬于類似莆田代理記賬的低階博弈體系，如香港聯(lián)交所財(cái)務(wù)報(bào)告中的中小企業(yè)合并、莆田代理記賬股權(quán)投資等。本文忽略了這種無(wú)知的會(huì)計(jì)錯(cuò)誤是有意還是無(wú)意，只談與惠而浦銷售返利相關(guān)的會(huì)計(jì)處理。

銷售回報(bào)

為了激勵(lì)經(jīng)銷商，許多中小企業(yè)會(huì)制定返利獎(jiǎng)勵(lì)政策。返利是指產(chǎn)品按照一定的國(guó)際評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，以支票或?qū)嵨镄问姜?jiǎng)勵(lì)經(jīng)銷商，其特點(diǎn)是延遲兌現(xiàn)。通過(guò)銷售返利的處理，中小企業(yè)的銷售額會(huì)減少，從而降低銷售收入。目前為止，返利的方式主要有兩種:以實(shí)物形式贈(zèng)送給指定數(shù)量的方式；歸還貸款或抵消貸款的必要方式。

增值稅的處理

貨幣返利:《商務(wù)部關(guān)于開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票稅收優(yōu)惠折扣問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函[2006]1279號(hào))明確規(guī)定，在繳納稅款出售運(yùn)費(fèi)并向購(gòu)買方開(kāi)具增值稅專用發(fā)票后，由于購(gòu)買方在一定時(shí)間內(nèi)購(gòu)買了一定數(shù)量的運(yùn)費(fèi)，或者由于消費(fèi)市場(chǎng)價(jià)格上漲等因素，銷售方可以給予購(gòu)買方相應(yīng)的價(jià)格折扣或補(bǔ)償?shù)葍?yōu)惠折扣。即可以開(kāi)具紅字單據(jù)進(jìn)行貨幣返利。

實(shí)物返利:根據(jù)《增值稅組織法法規(guī)》第四條第(八)款，美國(guó)進(jìn)口、交付或購(gòu)買的運(yùn)費(fèi)，將免費(fèi)給予其他單位或一人，增值稅應(yīng)相當(dāng)于銷售額。實(shí)物回扣應(yīng)該等于銷售待遇。

貨幣回扣的會(huì)計(jì)處理

中小企業(yè)要根據(jù)與經(jīng)銷商簽訂的施工合同、銷售合同的返利條款、過(guò)去的現(xiàn)代專業(yè)知識(shí)等環(huán)境因素，適當(dāng)預(yù)留各經(jīng)銷商最終享受返利的風(fēng)險(xiǎn)。如果最終有可能享受返利，且在確認(rèn)銷售時(shí)，符合《中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收益》明確規(guī)定的“經(jīng)濟(jì)發(fā)展中有可能導(dǎo)致個(gè)人利益外流的當(dāng)期責(zé)任”的前提，則作為預(yù)定債務(wù)計(jì)提，借記科目為沖減確認(rèn)的當(dāng)期銷售，之后，經(jīng)銷商享受返利時(shí)，將核銷預(yù)定債務(wù)。主要是因?yàn)?

1.將返利納入預(yù)定債務(wù)符合授權(quán)生成系統(tǒng)的要求。

2.莆田代理記賬的收入應(yīng)導(dǎo)致所有者權(quán)益的經(jīng)濟(jì)發(fā)展

補(bǔ)充。但是這里的經(jīng)濟(jì)發(fā)展的個(gè)人利益，有一部分是和以后應(yīng)該享受的返利有關(guān)的，需要延期確認(rèn)，所以不構(gòu)成今天的收入，當(dāng)期的收入在計(jì)提的時(shí)候應(yīng)該抵消。

3.支票返利不是免費(fèi)贈(zèng)送的，要沖抵收入，不建議計(jì)入銷售費(fèi)用。

在具體的管理工作中，往往是經(jīng)銷商已經(jīng)達(dá)到了相關(guān)合同條款規(guī)定的返利前提，而中小企業(yè)卻沒(méi)有計(jì)提債務(wù)。所以在和經(jīng)銷商簽訂協(xié)議的時(shí)候，要有具體的返利政策，相關(guān)債務(wù)金額可以在寒假期間適當(dāng)估算確定?；荻值臅?huì)計(jì)錯(cuò)誤導(dǎo)致了收入的虛假增加和浮動(dòng)利潤(rùn)，因?yàn)樗鼪](méi)有按照明確的規(guī)定計(jì)提銷售返利。

例1。童生與出版商達(dá)成協(xié)議，向出版商出售價(jià)值1萬(wàn)元人民幣的產(chǎn)品，并在年初完成目標(biāo)后的第二年獲得3510元人民幣的返利。

(1)第一年的會(huì)計(jì)處理:

借:應(yīng)收賬款等。10,000

貸款:主要收入8547

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅)1453

借款:主要收入-折扣3000

貸款:預(yù)定負(fù)債3000元

注:中小企業(yè)個(gè)人所得稅以產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓為繳費(fèi)責(zé)任周，會(huì)計(jì)計(jì)提的3000元支票返利應(yīng)在結(jié)算時(shí)繳納并增加。

(2)第二年，發(fā)放紅字貼現(xiàn)單據(jù)沖減貸款時(shí)等。：

借:預(yù)定負(fù)債3000

貸款:莆田代理記賬應(yīng)收賬款等。3510

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅)-510

注:預(yù)扣返利應(yīng)沖減會(huì)計(jì)上的銷售額，但銷項(xiàng)稅只能在特定投票日沖減。以上財(cái)務(wù)處理不會(huì)因地而異，建議在與負(fù)責(zé)稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通時(shí)采用當(dāng)?shù)赝ㄓ米龇ā?/p>

公共政策返利的會(huì)計(jì)處理

實(shí)物返利應(yīng)該等于增值稅各方面的銷售額，但在會(huì)計(jì)上不認(rèn)為是免費(fèi)贈(zèng)送，而是作為抵消收入的商業(yè)折扣?！吨行∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(2010)》第15章中的商業(yè)折扣是指中小企業(yè)為促進(jìn)產(chǎn)品銷售而給予的價(jià)格扣除，本質(zhì)上是為了促進(jìn)銷售。甚至實(shí)物在會(huì)計(jì)處理上也可以作為商業(yè)折扣對(duì)待。

例2。童生公司簽署了一項(xiàng)回扣協(xié)議，以鼓勵(lì)經(jīng)銷商全權(quán)銷售更多某種類型的筆記本電腦:今年售出了1000多臺(tái)電腦系統(tǒng)，次年授予了5%的同類電腦系統(tǒng)。2016年，經(jīng)銷商在莆田銷售了1100臺(tái)筆記本電腦，每臺(tái)價(jià)格為3000元，成本價(jià)為2500元。(中小企業(yè)增值稅和個(gè)人所得稅暫不考慮)

(1)確認(rèn)2016年銷售金額，計(jì)提下一年交付的實(shí)物返利:

借:應(yīng)收賬款等。3300000

貸款:主要收入314萬(wàn)【330萬(wàn)÷ (15%)】

預(yù)收賬款16萬(wàn)

注:根據(jù)授權(quán)生成制的會(huì)計(jì)原則，當(dāng)期銷售產(chǎn)品的收入金額按扣除實(shí)物折扣后的金額確定，本年待支付的實(shí)物返利確認(rèn)為預(yù)付款，遞延至下一年度時(shí)，確認(rèn)為下一年度的銷售金額。

借:主要生產(chǎn)成本275萬(wàn)

信用:庫(kù)存商品2750000

(2)2017年實(shí)物返利時(shí):

借款:16萬(wàn)元預(yù)收款

貸款:主要收入16萬(wàn)元