出口商品出口收入的確認(rèn)包括入賬周和入賬金額兩個(gè)方面。確認(rèn)是否準(zhǔn)確，將直接影響出口退稅的下屬期和代理記賬平臺(tái)退稅計(jì)算的準(zhǔn)確性，從而對(duì)出口退稅管理造成最重要的負(fù)面影響。其中，相關(guān)制度明確規(guī)定不整合，導(dǎo)致確認(rèn)出口收入的國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)不同。

<代理記賬平臺(tái)/p >(一)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》銷售額的確定

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收益》，銷售商品收入必須滿足下列前提條件才能確認(rèn):

(1)企業(yè)已將商品產(chǎn)權(quán)的主要可能性和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給買方；

(二)企業(yè)既沒(méi)有保留與一般產(chǎn)權(quán)密切相關(guān)的繼續(xù)所有權(quán)，也沒(méi)有有效控制售出的商品；

(三)收入金額能夠可靠量化；

(4)與經(jīng)濟(jì)發(fā)展相關(guān)的個(gè)人利益很可能流入企業(yè)；

(5)已經(jīng)發(fā)生或?qū)l(fā)生的相關(guān)生產(chǎn)成本能夠可靠量化。在上述確認(rèn)前提中，對(duì)出口收入確認(rèn)最有意義的是第一條和第三條。

(二)在實(shí)現(xiàn)同稅貨物收入的前提下，法律明確規(guī)定

法律法規(guī)對(duì)同稅商品收入的確認(rèn)，實(shí)質(zhì)上沒(méi)有明確規(guī)定，只是通過(guò)列舉來(lái)說(shuō)明?！抖惵式M織法》明確規(guī)定，應(yīng)稅貨物出口收入的實(shí)現(xiàn)，即責(zé)任行為的繳納周，根據(jù)不同的銷項(xiàng)稅額結(jié)算方式明確確認(rèn):

(1)采取必要的錢(qián)包代理記賬平臺(tái)方式銷售貨物，無(wú)論貨物是否發(fā)出，都是收到銷售款或取得索要銷售款憑據(jù)并向賣方移交提單的當(dāng)天；

(2)以托收承付方式銷售貨物并交給金融機(jī)構(gòu)錢(qián)包的，為貨物發(fā)出并辦理托收手續(xù)之日；

(3)分期賒銷商品，即合同約定的錢(qián)包年度的當(dāng)天；

(4)提前借款銷售商品，即商品發(fā)出之日；

(五)交給其他納稅人代銷的貨物，以收到代銷單位銷售的代銷單之日為準(zhǔn)；

(六)銷售商品的行為是商品轉(zhuǎn)讓之日。

(三)出口商品退稅收入審批周的明確規(guī)定

根據(jù)商務(wù)部《出口商品退(免)稅管理的必要性》的明確規(guī)定，出口企業(yè)可以在貨物申報(bào)出口并進(jìn)行財(cái)務(wù)銷售后，以相關(guān)匯票為基礎(chǔ)，按月審批退(免)稅。截至目前，中國(guó)國(guó)家出口商品出口收入核算周明確規(guī)定，無(wú)論出口商品如何申報(bào)出口，均以取得提單并向金融機(jī)構(gòu)辦理提示手續(xù)的年份為出口商品出口收入實(shí)現(xiàn)周。

出口收入是退(免)稅的主要依據(jù)。無(wú)論出口收入如何出售，都將在離岸價(jià)格的基礎(chǔ)上進(jìn)行審計(jì)，并同時(shí)實(shí)施出口退(免)稅。因此，除了長(zhǎng)期銷售外，出口收入的確認(rèn)還與外匯儲(chǔ)備利率的確定、對(duì)外運(yùn)輸、保險(xiǎn)和傭金核減、出口商品的返還等有關(guān)。

(1)進(jìn)入日期和依據(jù)

企業(yè)的出口業(yè)務(wù)就其商業(yè)貿(mào)易的實(shí)物性質(zhì)而言是不同的，主要包括一般商業(yè)貿(mào)易的轉(zhuǎn)口量、進(jìn)口物資的轉(zhuǎn)口量、國(guó)外油茶向商業(yè)貿(mào)易的轉(zhuǎn)移等。不同的商業(yè)貿(mào)易方式對(duì)出口收入的確認(rèn)也不同。

(1)企業(yè)管理出口，水論指的是海陸空空的出口，通過(guò)取得運(yùn)單并作為出口收入提交給金融機(jī)構(gòu)來(lái)實(shí)現(xiàn)。出口收入入賬金額不允許以離岸價(jià)為基礎(chǔ)進(jìn)行交易，但以離岸價(jià)以外的價(jià)格為前提，國(guó)外運(yùn)輸保險(xiǎn)單、報(bào)酬等費(fèi)用應(yīng)從出口收入中沖減。

(2)外貿(mào)企業(yè)有全權(quán)出口的，應(yīng)以收到外貿(mào)企業(yè)發(fā)送的運(yùn)單和向金融機(jī)構(gòu)出示的票據(jù)為真實(shí)的收入生活。入賬金額與出口管理完全相同，支付給外貿(mào)企業(yè)的代理費(fèi)應(yīng)作為出口銷售費(fèi)用處理，出口收入不應(yīng)沖減。

(3)來(lái)料加工復(fù)出口，在收到工序運(yùn)單并向金融機(jī)構(gòu)交付票據(jù)后，作為收入實(shí)現(xiàn)。入賬金額與出口管理完全相同。根據(jù)外資提供的原輔材料是否為股份，在審核進(jìn)口材料加工復(fù)出口貨物的出口收入時(shí)，如果不是股份，則按工程款收入入賬；股份，按合同中明確規(guī)定的原材料和人工成本核算。對(duì)于外商投資企業(yè)，如果原材料被其他企業(yè)回收后再出口，根據(jù)現(xiàn)行出口商品退(免)稅代理記賬平臺(tái)稅率，委托企業(yè)可以向負(fù)責(zé)出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開(kāi)具來(lái)料加工免稅證明，委托企業(yè)在收取委托企業(yè)加工費(fèi)時(shí)免征稅率。

(4)國(guó)外油茶結(jié)轉(zhuǎn)，又稱間接出口，是指國(guó)外企業(yè)通過(guò)飼料加工、商業(yè)貿(mào)易等方式出口原料和商品，然后向整個(gè)原料企業(yè)申報(bào)結(jié)轉(zhuǎn)。一種從外國(guó)企業(yè)再出口油茶的商業(yè)貿(mào)易方式。其出口收入的確認(rèn)與出口基本相同。

(二)外匯儲(chǔ)備利率的確定

企業(yè)出口商品無(wú)論采用何種結(jié)匯方式，凡交通銀行公布外匯儲(chǔ)備利率的，必須按照金融系統(tǒng)明確規(guī)定的利率折算成港幣，登記相關(guān)賬簿。企業(yè)可以使用1月1日或當(dāng)日的利率作為會(huì)計(jì)利率(一般為中間價(jià))，報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，一年內(nèi)不得變更。

(三)對(duì)外費(fèi)用的支付主要包括對(duì)外保險(xiǎn)費(fèi)、對(duì)外保險(xiǎn)費(fèi)、對(duì)外報(bào)酬和“免、抵、退”企業(yè)對(duì)外費(fèi)用的辦理。

(1)國(guó)外保險(xiǎn)費(fèi)。企業(yè)出口商品常見(jiàn)的交易方式有三種:FOB、Showtime(CFR)和CIF，此外還有FAS、FCA、肯定性、CIP、

戴姆勒、RSA、DEQ、DDU、DDP等。

(2)海外保費(fèi)。行業(yè)收到銀行發(fā)送的出口運(yùn)輸保單持有人或聯(lián)單備案及保費(fèi)結(jié)匯單時(shí)，會(huì)根據(jù)支付的具體保費(fèi)金額沖抵出口銷售，外匯支付與海運(yùn)費(fèi)支付完全相同。

(3)外部報(bào)酬。有兩種支付方式。一種是議付稿酬，即出口后與金融機(jī)構(gòu)議付票據(jù)時(shí)，金融機(jī)構(gòu)會(huì)將結(jié)算和貸款中的票據(jù)按及時(shí)稿酬的比例代扣，然后支付給國(guó)外客戶。另一種是出口商在收到所有貸款后將報(bào)酬匯往國(guó)外。企業(yè)支付報(bào)酬后，代理記賬平臺(tái)應(yīng)根據(jù)具體支付金額沖減出口收入，外匯支付與上述處理完全相同。

(4)“免、抵、退”企業(yè)對(duì)外費(fèi)用的處理。企業(yè)出口商品必須以離岸價(jià)為基礎(chǔ)計(jì)算。出口商品以到岸價(jià)格或CNF計(jì)價(jià)銷售的，企業(yè)可先根據(jù)具體會(huì)計(jì)收入核定辦理免稅審批手續(xù)。本期支付的國(guó)外保險(xiǎn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和報(bào)酬，不允許沖減出口收入，但不參與免稅、退稅的普通計(jì)算。但在某一時(shí)間點(diǎn)(一般在年初)，結(jié)算變更將免于退稅。對(duì)于出口業(yè)務(wù)較少的企業(yè)，也可以進(jìn)行免稅審批(提單號(hào)或出口單據(jù)號(hào)可以相關(guān))，即每次免稅詳細(xì)審批后都有運(yùn)輸、保險(xiǎn)、傭金沖減的記錄(正數(shù)反映，賬戶調(diào)整標(biāo)記為“對(duì)外費(fèi)用沖減”)。此時(shí)，抵銷記錄參與了不可抵扣稅的計(jì)算，并且在年度內(nèi)仍然會(huì)發(fā)生變化。

(4)出口銷售退回出口銷售后，如因類似因素導(dǎo)致原商品退回或兩國(guó)協(xié)議更換新商品，應(yīng)根據(jù)不同情況進(jìn)行賬務(wù)處理。(1)對(duì)于已同意全額退運(yùn)的貨物，部門(mén)在收到對(duì)方提貨單后，移交倉(cāng)儲(chǔ)機(jī)構(gòu)辦理收貨、驗(yàn)收、入庫(kù)等手續(xù)。會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)憑退回通知書(shū)按原出口配額沖減出口收入。對(duì)原出口運(yùn)輸費(fèi)和報(bào)酬的退貨，出口銷售額按原核銷額增加；如果退貨產(chǎn)生的運(yùn)輸費(fèi)由對(duì)方承擔(dān)，則不予辦理，經(jīng)我方批準(zhǔn)后作為開(kāi)業(yè)外費(fèi)用辦理。(2)退回和交換的貨物，無(wú)論是部分還是全部，應(yīng)首先以上述方式處理，除非是新裝運(yùn)的。應(yīng)該按照新出口辦理。如果將記賬平臺(tái)上相同栽培品種數(shù)量、相同生產(chǎn)成本的商品進(jìn)行調(diào)換，還可以在退庫(kù)調(diào)撥調(diào)換商品時(shí)簡(jiǎn)化處理。退貨增加成品，換貨運(yùn)輸發(fā)出成品，不改變出口銷售。但轉(zhuǎn)船換貨發(fā)生對(duì)外運(yùn)輸擔(dān)保傭金的，應(yīng)將退回的原出口運(yùn)輸擔(dān)保傭金轉(zhuǎn)出，作為開(kāi)業(yè)業(yè)務(wù)外的費(fèi)用。同時(shí)，增加出口收入。(3)跨年度發(fā)生的出口銷售退回，應(yīng)通過(guò)“往年變動(dòng)”進(jìn)行審計(jì)，“利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)”中上年收入的支出應(yīng)減少，而上年收入應(yīng)在按時(shí)繳納個(gè)人所得稅后增加。

(五)銷售賬冊(cè)的建立

企業(yè)應(yīng)建立出口銷售明細(xì)賬進(jìn)行經(jīng)營(yíng)管理，建立出口銷售全權(quán)明細(xì)賬，建立出口銷售來(lái)料加工明細(xì)賬和出口油茶銷售明細(xì)賬。一般多列賬頁(yè)用來(lái)記錄出口收入的相關(guān)情況。內(nèi)銷和外銷必須分開(kāi)核算，外銷收入要根據(jù)不同的稅率和退稅率分別審核。手續(xù)費(fèi)出口銷售額與保險(xiǎn)傭金沖抵的明細(xì)應(yīng)在匯總欄中詳細(xì)記錄，以便固定行政機(jī)關(guān)審核出口退(免)稅。

出口企業(yè)在收集裝箱單、單據(jù)和報(bào)關(guān)單，并完成列報(bào)手續(xù)后確認(rèn)出口收入，而不是按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和交易方法確認(rèn)出口收入。外貿(mào)公司和制造企業(yè)都長(zhǎng)期存在出口收入滯后的問(wèn)題，主要有以下三個(gè)因素:(1)企業(yè)的出口工作流程不完全符合會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)的明確規(guī)定；企業(yè)組織之間的關(guān)系沒(méi)有理順，各種組織之間，

凝聚力莫名其妙；過(guò)分追求穩(wěn)健性和對(duì)會(huì)計(jì)政策的誤解也是環(huán)境因素。為了解決上述問(wèn)題，我們應(yīng)該盡我們所能:

(a)加強(qiáng)對(duì)新原則和其他制度的研究

新準(zhǔn)則和新記賬平臺(tái)經(jīng)濟(jì)改善了出口收入的會(huì)計(jì)處理。對(duì)于會(huì)計(jì)人員來(lái)說(shuō)，需要一定的時(shí)間去了解、掌握和運(yùn)用法律和新的原則。企業(yè)應(yīng)該為會(huì)計(jì)人員提供良好的培訓(xùn)機(jī)會(huì)，讓他們學(xué)習(xí)新的原則和其他制度，修改原有的會(huì)計(jì)價(jià)值，并通過(guò)記賬平臺(tái)加強(qiáng)審計(jì)能力。

(2)法律法規(guī)對(duì)出口交易額的確認(rèn)

出口企業(yè)出口商品的營(yíng)業(yè)額以出口單據(jù)中計(jì)算的離岸價(jià)格為準(zhǔn)。對(duì)于企業(yè)出口商品，“免、抵、退”稅必須以出口單據(jù)上的離岸價(jià)為基礎(chǔ)計(jì)算。如果出口商品以離岸價(jià)以外的價(jià)格出售和核算，當(dāng)期支付的國(guó)外保險(xiǎn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和報(bào)酬應(yīng)沖減當(dāng)期出口營(yíng)業(yè)額。

(3)特定出口收入的確認(rèn)

由于金融風(fēng)暴的負(fù)面影響，中央政府的出口退稅政策被大幅頒布，導(dǎo)致很多企業(yè)在出口過(guò)程中不對(duì)稱死亡，沒(méi)有享受到應(yīng)有的社會(huì)福利，更容易失去不同企業(yè)的可比性。對(duì)此，相關(guān)機(jī)構(gòu)應(yīng)更詳細(xì)地總結(jié)出口收入的確認(rèn)，注意區(qū)分應(yīng)納入出口退稅的范圍和不應(yīng)納入出口退稅的范圍，然后做出準(zhǔn)確的解釋。雖然《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》已經(jīng)列出了明確的規(guī)定，但還需要進(jìn)一步的法律法規(guī)。