1.在東莞從事允許抵扣銷(xiāo)售記賬相關(guān)成本費(fèi)用業(yè)務(wù)的小規(guī)模納稅人，在判斷當(dāng)期(季度、月度)銷(xiāo)售額是否超過(guò)國(guó)際免稅標(biāo)準(zhǔn)時(shí)應(yīng)注意:根據(jù)現(xiàn)行稅制的明確規(guī)定，適用增值稅差額征收政策的小規(guī)模增值稅納稅人，應(yīng)根據(jù)差額前銷(xiāo)售額確定是否可以享受季度銷(xiāo)售額9萬(wàn)元(月銷(xiāo)售額3萬(wàn)元)。

營(yíng)業(yè)稅改征增值稅綜合實(shí)施辦法(國(guó)稅發(fā)〔2016〕36號(hào))第三十七條對(duì)營(yíng)業(yè)稅改征后應(yīng)稅行為的銷(xiāo)售額進(jìn)行了界定:銷(xiāo)售額是指納稅人在應(yīng)稅行為中取得的總價(jià)和額外費(fèi)用，但司法部和商務(wù)部另有規(guī)定的除外。

到目前為止，司法部和商務(wù)部對(duì)銷(xiāo)售作出了其他“例外”，主要是“從總價(jià)和額外費(fèi)用中扣除(扣除)明確規(guī)定的項(xiàng)目金額后的銷(xiāo)售金額”

稅收差異

定義明確。

二、按照現(xiàn)在的稅制，結(jié)果如何？

失望的是，雖然小規(guī)模納稅人在計(jì)算應(yīng)繳納增值稅時(shí)使用差額作為銷(xiāo)售額，但根據(jù)商務(wù)部《關(guān)于增值稅具體改革制度改革征收管理若干難點(diǎn)的新聞稿》(商務(wù)部2016年第26號(hào)新聞稿)第三條規(guī)定:根據(jù)現(xiàn)行明確規(guī)定，適用增值稅差額征收政策的小規(guī)模增值稅納稅人可以根據(jù)差額前的銷(xiāo)售額確定是否可以享受3萬(wàn)元(每季度繳納9萬(wàn)元)的增值稅免稅政策。

所以小規(guī)模納稅人要注意增值稅的銷(xiāo)售額不一定等于用來(lái)判斷增值稅是否可以免征的銷(xiāo)售額。尤其是差異稅項(xiàng)目，不要以差異后的應(yīng)稅銷(xiāo)售額作為衡量是否可以享受“月銷(xiāo)售額不超過(guò)3萬(wàn)元(每季度繳納9萬(wàn)元)免征增值稅”的銷(xiāo)售額的標(biāo)準(zhǔn)，而要與差異前的銷(xiāo)售額(全價(jià)和額外費(fèi)用)一起審核是否可以免稅。

三.出售運(yùn)費(fèi)、提供原材料、修理和更換勞務(wù)(原增值稅項(xiàng)目)、出售公共服務(wù)和資產(chǎn)(增值稅改革項(xiàng)目)應(yīng)單獨(dú)審核后，方可享受外商投資小微中型企業(yè)暫免增值稅。如果原增值稅項(xiàng)目和營(yíng)改增項(xiàng)目不單獨(dú)審計(jì)，所有經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目的收入只能合并計(jì)算季度(月)銷(xiāo)售額。

明確規(guī)定是原月銷(xiāo)售額或銷(xiāo)售額不超過(guò)3萬(wàn)元(每季度繳納9萬(wàn)元)的增值稅

小規(guī)模納稅人

或者增值稅納稅人免征增值稅和增值稅外商投資，營(yíng)改增后轉(zhuǎn)為小規(guī)模增值稅納稅人。

既有原增值稅業(yè)務(wù)又有營(yíng)改增后增值稅業(yè)務(wù)的小規(guī)模納稅人，應(yīng)注意審核營(yíng)改增后原增值稅業(yè)務(wù)的銷(xiāo)售、原材料和修理置換勞動(dòng)力的銷(xiāo)售、公共服務(wù)和資產(chǎn)的銷(xiāo)售。當(dāng)這兩類(lèi)業(yè)務(wù)月銷(xiāo)售額不超過(guò)，或者其中一個(gè)超過(guò)但另一個(gè)不超過(guò)3萬(wàn)元(每季度支付9萬(wàn)元)時(shí)，可以單獨(dú)核算不超過(guò)國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)的東莞代理商銷(xiāo)售額，享受臨時(shí)待遇。