為貫徹落實《司法部、國家稅務(wù)總局關(guān)于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和天使投資一人稅制的通知》(國稅發(fā)〔2018〕55號，以下簡稱《通知》)，現(xiàn)將創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和天使投資一人稅制發(fā)布如下:

一、相關(guān)政策落實的有效范圍

(一)《通知》第一條所稱“2年以上”，是指公司型創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)(以下簡稱“公司型創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)”)、有限合伙創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)(以下簡稱“代理合伙創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)”的會計及納稅申報費用)的實繳投資和天使投資。一個人在果期和初創(chuàng)期投資科技型企業(yè)(以下簡稱“初創(chuàng)科技型企業(yè)”)2年以上，投資周從初創(chuàng)科技開始。

(二)《通知》第二條第(一)項所稱開發(fā)支出總額與成本支出之比，是指企業(yè)在接受投資前夕和下一年度支付的開發(fā)支出總額與歷年成本支出總額之比。

(三)《通知》第三條第(三)項所述融資比例(代理記賬和納稅申報費用)，按照每一個合伙企業(yè)在滿兩年投資前夕的實收資本與合伙創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的出資比例計算。

(四)通知中提到的職工總數(shù)和資本總額的基準，按照初創(chuàng)科技型企業(yè)接受投資前最后12個月的平均值計算，嚴重不足12個月的，按照具體月份的平均值計算。凈比如下:

月平均值=(月末+月初)÷2

接受投資前12個月的平均值=接受投資前12個月的平均值之和÷12

(五)企業(yè)法人聯(lián)合體投資于多個符合條件的合伙創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的，可抵扣的投資總額和收益分成可以合并計算。如果前夜扣款嚴重不足，可以結(jié)轉(zhuǎn)當年再支付繼續(xù)扣款；前夜扣除后有盈余的，按照《企業(yè)所得稅法》的明確規(guī)定計算繳納企業(yè)個人所得稅。

合格的合伙創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)不僅包括符合《通知》規(guī)定的前提條件的企業(yè)，還包括符合《商務(wù)部關(guān)于限制合伙創(chuàng)業(yè)投資機構(gòu)中合伙企業(yè)個人所得稅相關(guān)困難的新聞稿》(商務(wù)部2015年第81號新聞稿)的企業(yè)。

二、并發(fā)過程中的信息

(一)企業(yè)個人所得稅

1.公司制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和合伙創(chuàng)業(yè)投資機構(gòu)在本年度審批享受優(yōu)惠時，按照商務(wù)部《關(guān)于印發(fā)修訂后的企業(yè)個人所得稅外商投資兼營必要性的新聞稿》(商務(wù)部新聞稿2018年第2號《代理記賬納稅申報表收費標準》第3號)的明確規(guī)定，同時辦理相關(guān)手續(xù)。

2.合伙創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的合伙企業(yè)符合優(yōu)惠條件的，合伙創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)應(yīng)當在本年度結(jié)束后首次向合伙創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)提供《合伙創(chuàng)業(yè)投資機構(gòu)合伙收入分配表》(附件1)，屆時該合伙創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)已在初創(chuàng)科技型企業(yè)投資兩年，并已獲得再分配收入。

(2)個人所得稅

1.合伙風險投資企業(yè)是合伙企業(yè)

(一)合伙創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)一人符合優(yōu)惠條件的，合伙創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)應(yīng)當在當年年末后3個月內(nèi)，向該合伙創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)負責人的稅務(wù)機關(guān)辦理備案手續(xù)。 并在立案時提交《合伙創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)個人所得稅投資抵扣備案表》(附件2)，保留相關(guān)資料以備審批(審批資料與企業(yè)創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)相同)。 合伙企業(yè)多次投資同一初創(chuàng)科技型企業(yè)的，應(yīng)當按照本年度分別立案。

(二)合伙創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)在投資開辦科技型企業(yè)滿2年后，應(yīng)在當年結(jié)束后3個月內(nèi)，向合伙創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)主管稅務(wù)機關(guān)報送《合伙創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)個人所得稅投資抵扣表》(附件3)。

(3)合伙企業(yè)在審批本年度個人所得稅時，應(yīng)在《個人所得稅制造與管理納稅申報表(表乙)》中填寫“允許扣除的其他費用”一欄，同時標明“投資扣除”。

2.天使投資一個人

(1)投資扣款備案

天使投資人應(yīng)當在投資初創(chuàng)科技型企業(yè)滿24個月后的次月15日內(nèi)，共同向初創(chuàng)科技型企業(yè)主管稅務(wù)機關(guān)立案。立案時，應(yīng)提交《天使投資個人所得稅抵扣登記表》(附件4)。被投資企業(yè)符合開辦科技型企業(yè)前提條件的相關(guān)信息由企業(yè)留存審批，經(jīng)批準的信息應(yīng)包括開辦科技型企業(yè)接受檢查投資時的投資合同(協(xié)議)、章程及具體融資的相關(guān)證明材料，以及被投資企業(yè)符合開辦科技型企業(yè)前提條件的代理記賬、退稅費用等信息。如果多次投資同一家初創(chuàng)科技型企業(yè)，應(yīng)該分幾次立案。

(2)投資扣款審批

(一)天使投資轉(zhuǎn)讓初創(chuàng)科技型企業(yè)未上市股份，并按照《通知》的明確規(guī)定享受投資抵扣稅收優(yōu)惠的，應(yīng)在股權(quán)轉(zhuǎn)讓次月15日內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)報送《天使投資個人所得稅抵扣表》(附件5)。同時，天使投資人在投資初創(chuàng)科技型企業(yè)后，還應(yīng)提供稅務(wù)機關(guān)受理的所有《天使投資個人所得稅抵扣登記表》。

其中，天使投資一人轉(zhuǎn)讓初創(chuàng)科技型企業(yè)股份時，如需扣除之前36個月內(nèi)未從其他被注銷、清算的初創(chuàng)科技型企業(yè)中扣除的投資總額，需提供被注銷、清算企業(yè)負責人稅務(wù)機關(guān)受理并注明注銷、清算的《天使投資個人所得稅投資抵扣登記表》， 并提供稅務(wù)機關(guān)在享受后期投資抵扣政策后受理的天使投資個人所得稅投資抵扣登記表。

接受投資的初創(chuàng)科技型企業(yè)，天使投資人轉(zhuǎn)讓股份申報納稅時，應(yīng)向扣繳義務(wù)人提供相關(guān)資料。

②如果天使投資人投資初創(chuàng)科技型企業(yè)，且符合投資抵扣稅優(yōu)惠條件，且初創(chuàng)科技型企業(yè)在深交所、上交所、港交所，如果天使投資人轉(zhuǎn)讓初創(chuàng)科技型企業(yè)股份，且投資總額未抵扣， 還應(yīng)向政府證券機構(gòu)常駐負責人和稅務(wù)機關(guān)辦理限售股轉(zhuǎn)讓的稅務(wù)結(jié)算，并扣除未扣除的投資總額。 清算時，稅務(wù)機關(guān)在投資開辦科技型企業(yè)后，應(yīng)提供《天使投資個人所得稅抵扣登記表》和《天使投資個人所得稅抵扣信息表》。

(三)如果主要股東發(fā)生變化或主要股東持有的股份發(fā)生變化，被投資企業(yè)應(yīng)在次月15日向主管稅務(wù)機關(guān)提交包含主要股東變化數(shù)據(jù)的《個人所得稅基礎(chǔ)數(shù)據(jù)表》(表一)。投資天使，要在備注欄注明“天使投資一個人”。

(4)一名天使投資人轉(zhuǎn)讓股份時，扣繳義務(wù)人和一名天使投資人應(yīng)在《扣繳個人所得稅調(diào)查報告表》或《個人所得稅納稅申報表》(表一)中填寫“凈利潤抵扣項目”的“其他”欄，并同時標明“投資抵扣”字樣。

(五)天使投資一人投資的初創(chuàng)科技型企業(yè)，注銷清算的，應(yīng)首次持《天使投資個人所得稅抵扣登記表》向主管稅務(wù)機關(guān)登記。

三.其他事項

(一)對公司型創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和合伙型創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)享受的外商投資后續(xù)管理，主管稅務(wù)機關(guān)如符合要求，可向初創(chuàng)科技型企業(yè)主管稅務(wù)機關(guān)提供相關(guān)資料，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)予以大力配合。

(二)創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)、合伙創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)、天使投資人、初創(chuàng)科技型企業(yè)提供欺詐、故意隱瞞投資抵扣或者以其他手段騙取投資抵扣，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，依照稅收征管法有關(guān)明確規(guī)定處理。

第四，實施周

該新聞稿明確規(guī)定，天使投資的個人所得稅將于2018年7月1日生效，其他個人所得稅將于2018年1月1日生效。《通知》規(guī)定的稅制適用于實施年度前兩個月發(fā)生的投資的，按照本新聞稿的明確規(guī)定執(zhí)行。

商務(wù)部《關(guān)于風險投資企業(yè)和天使投資一人稅制改革政策相關(guān)難點的新聞稿》(商務(wù)部2017年第20號新聞稿)將于2018年7月1日起廢止，符合體制改革政策前提的總投資可繼續(xù)按本新聞稿規(guī)定同時扣除。

我特此發(fā)布新聞稿。

附加:1。

合伙風險投資機構(gòu)的合伙收入分配表。壓縮

2.

合伙創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)個人所得稅投資抵扣備案表。壓縮

代理記賬和報稅費用。

合伙風險投資企業(yè)個人所得稅投資抵扣。壓縮

4.

天使投資個人所得稅投資抵扣備案表。壓縮

5.

天使投資扣除個人所得稅。壓縮

商務(wù)部

2018年7月30日