為了加強企業(yè)個人所得稅稅前扣除憑證的管理，執(zhí)行法律法規(guī)，改善金融業(yè)的自然環(huán)境，商務(wù)部制定了《企業(yè)個人所得稅稅前扣除憑證必備管理辦法》，現(xiàn)予以發(fā)布。

我特此發(fā)布新聞稿。

有必要對企業(yè)個人所得稅稅前扣除憑證進(jìn)行管理

文章

為規(guī)范企業(yè)個人所得稅稅前扣除憑證(以下簡稱“稅前扣除憑證”)的管理，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》(以下簡稱“企業(yè)所得稅法”)及其實施條例、《中華人民共和國稅收征收條例》及其法律法規(guī)、《中華人民共和國發(fā)票管理的必要性》及其法律法規(guī)，制定本要求。

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本必要性所稱稅前扣除憑證，是指Xi安代理記賬費用行業(yè)計算企業(yè)個人所得稅應(yīng)納稅所得額時，證明與收入相關(guān)的適當(dāng)費用專門支付給Xi安代理記賬費用，并在稅前扣除的各種憑證。

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本必要性所稱企業(yè)是指《Xi代理記賬費用所得稅法》及其實施法明確規(guī)定的村民企業(yè)和非居民企業(yè)。

第4條

稅前扣除憑證在管理上遵循可信性、合法性和相關(guān)性原則?？尚判允侵付惽翱鄢C明所反映的經(jīng)濟發(fā)展的經(jīng)營現(xiàn)實，支出已經(jīng)具體發(fā)生；合法性是指稅前扣除憑證的方式，可能符合國家立法、規(guī)章制度的相關(guān)明確規(guī)定；相關(guān)性是指稅前扣除憑證與其反映的支出密切相關(guān)，具有證明力。

第5條

企業(yè)發(fā)生費用時，應(yīng)當(dāng)取得稅前扣除證明，作為計算企業(yè)個人所得稅應(yīng)納稅所得額時扣除相關(guān)費用的依據(jù)。

第6條

企業(yè)應(yīng)在現(xiàn)行企業(yè)所得稅法規(guī)定的最終結(jié)算期結(jié)束前取得稅前扣除證明。

第7條

企業(yè)應(yīng)當(dāng)保存與稅前扣除憑證相關(guān)的資料，包括合同協(xié)議、支出依據(jù)、支付憑證等。，確認(rèn)稅前扣除憑證的可信度。

第8條

稅前扣除憑證分為外部憑證和外部憑證。

外部憑證是指企業(yè)為審計生產(chǎn)成本、費用、傷亡和其他費用而制作的原始會計憑證。外部憑證的填制和使用應(yīng)符合國家會計法規(guī)、規(guī)章的相關(guān)明確規(guī)定。

外部憑證是指企業(yè)發(fā)生經(jīng)營管理、娛樂活動等事項時，從其他單位和個人取得的證明費用發(fā)生的憑證，包括但不限于發(fā)票(包括紙質(zhì)發(fā)票和電子發(fā)票)、金融債券、納稅憑證、錢包憑證、拆分票據(jù)等。

第9條

如果企業(yè)在Xi境內(nèi)發(fā)生的代理記賬費用屬于稅率應(yīng)稅項目(以下簡稱“應(yīng)稅項目”)，另一方應(yīng)按同時辦理財務(wù)登記的稅率納稅，費用以發(fā)票(包括稅務(wù)機關(guān)按照明確規(guī)定開具的發(fā)票)稅前扣除；對方是不需要兼任財務(wù)登記的違法單位，或者是從事小規(guī)模、小規(guī)模經(jīng)營管理的人員。費用應(yīng)通過稅務(wù)機關(guān)開具的發(fā)票或錢包憑證和外部憑證稅前扣除。錢包憑證應(yīng)當(dāng)包含錢包計量、個人姓名和身份證號碼、支出項目、錢包額度等相關(guān)數(shù)據(jù)。

判斷小規(guī)模經(jīng)營管理業(yè)務(wù)的國際標(biāo)準(zhǔn)是，從事應(yīng)稅項目經(jīng)營管理業(yè)務(wù)的人員營業(yè)額不得超過相關(guān)稅率政策明確規(guī)定的門檻。

國家稅務(wù)總局對同一納稅項目開具的發(fā)票另有規(guī)定的，以規(guī)定的發(fā)票或保證金作為稅前扣除憑證。

第10條

企業(yè)在全境內(nèi)發(fā)生的支出項目不屬于應(yīng)納稅項目的，如果對方是單位，則以對方開具的發(fā)票以外的其他對外憑證作為稅前扣除憑證；對方為個人的，以外部憑證作為稅前扣除憑證。

企業(yè)在全境內(nèi)發(fā)生的支出項目雖然不是應(yīng)稅項目，但如果能按照國家稅務(wù)總局的明確規(guī)定開具發(fā)票，發(fā)票可以作為稅前扣除憑證。< Xi代理記賬費/p >

第11條

企業(yè)從境外購買運費或勞務(wù)發(fā)生的費用，應(yīng)憑對方開具的發(fā)票或具有發(fā)票物理性質(zhì)的錢包憑證及相關(guān)完稅證明稅前扣除。

第12條

企業(yè)擅自印制、偽造、篡改Xi安聯(lián)代理記賬費用、作廢、非法取得有表決權(quán)的日方發(fā)票、虛開不符合要求的發(fā)票(以下簡稱“未經(jīng)審核的發(fā)票”)，以及取得其他不符合國家法律法規(guī)有關(guān)明確規(guī)定的對外憑證(以下簡稱“未經(jīng)審核的其他對外憑證”)的，不得作為稅前扣除憑證。

第13條

企業(yè)應(yīng)取得發(fā)票等外部憑證但未取得，或取得未經(jīng)審計的發(fā)票等外部憑證，支出符合實際并已發(fā)生的，應(yīng)要求對方在當(dāng)年最終結(jié)算期末前補充、更換發(fā)票等外部憑證。符合要求的發(fā)票等外部憑證可以作為稅前扣除憑證。

第14條

企業(yè)因注銷、撤銷、非法吊銷許可證、被稅務(wù)機關(guān)認(rèn)定為非正常戶等類似因素難以補發(fā)或更換發(fā)票或其他外部憑證的，可以根據(jù)以下信息確認(rèn)支出的可信度后，在稅前扣除其費用:

(1)其他外部憑證因素證明的信息，如工商注銷、政府機構(gòu)撤銷、納入非正常業(yè)戶、破產(chǎn)新聞稿等。；

(二)相關(guān)業(yè)務(wù)和娛樂合同或協(xié)議；

(3)非現(xiàn)金方式支付的支付憑證；

(四)鐵路運輸認(rèn)證信息；

(5)貨運倉儲、南行運輸對外憑證；

(6)企業(yè)會計記錄等信息。

前款第一項至第三項為必要信息。

第15條

結(jié)算期結(jié)束后，稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)企業(yè)應(yīng)取得但未取得發(fā)票等外部憑證，或取得未經(jīng)審核的發(fā)票等外部憑證并通知企業(yè)的，企業(yè)應(yīng)在接到通知后60日內(nèi)補足并更換符合要求的發(fā)票等外部憑證。其中，因?qū)Ψ筋愃埔蛩仉y以補充或更換發(fā)票或其他外部憑證的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在按照本必要性第十四條的明確規(guī)定被告知后60日內(nèi)提供能夠確認(rèn)其支出可信性的相關(guān)資料。

第16條

企業(yè)未在規(guī)定期限內(nèi)補發(fā)或更換符合要求的發(fā)票等外部憑證，且未按本必要性第十四條明確規(guī)定提供相關(guān)資料確認(rèn)其支出的可信性的，相應(yīng)支出當(dāng)年不得稅前扣除。

第十七條

除《必要條件》第十五條規(guī)定的情形外，如果企業(yè)應(yīng)已取得上一年度的發(fā)票等外部憑證，且本年度相應(yīng)支出未稅前扣除，則可在下一年度取得符合要求的發(fā)票等外部憑證，或按照《必要條件》第十四條的明確規(guī)定提供能夠確認(rèn)其支出可信性的相關(guān)資料， 并且相應(yīng)的支出可以追溯到本年度稅前扣除，但追溯期不得超過五年。

第18條

一個企業(yè)和其他企業(yè)(包括關(guān)聯(lián)企業(yè))以及共同接受應(yīng)稅勞務(wù)的個人(以下簡稱“應(yīng)稅勞務(wù)”)在全境內(nèi)發(fā)生的費用，按照獨立買賣標(biāo)準(zhǔn)分?jǐn)?。企業(yè)使用發(fā)票和拆分票據(jù)作為稅前扣除憑證，其他共同接受應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)使用企業(yè)出具的拆分票據(jù)作為稅前扣除憑證。

企業(yè)與其他企業(yè)一樣，一個人在全境內(nèi)共同接受非應(yīng)稅勞務(wù)所發(fā)生的費用，采取分?jǐn)偡?，企業(yè)以發(fā)票等外部憑證和拆分清單作為稅前扣除憑證，其他企業(yè)共同接受非應(yīng)稅勞務(wù)以企業(yè)出具的拆分清單作為稅前扣除憑證。

第19條

出租方開具發(fā)票作為應(yīng)稅項目的，企業(yè)在租賃(包括作為實體承租人的企業(yè))辦公用房和制造辦公用房時，應(yīng)將發(fā)票作為資金發(fā)生的水、電、泵、空調(diào)節(jié)、供暖、通信鐵路線、衛(wèi)星電視、互聯(lián)網(wǎng)等費用的稅前扣除憑證；出租人采用分享方式的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)使用出租人出具的其他對外憑證作為稅前扣除憑證。

第20條

有必要在2018年7月1日生效。