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一臉懵逼:“失控發(fā)票”,如果認證后該怎么救濟

2021-04-13 13:37:44

有一天突然接到稅務(wù)局的電話,告訴你:“你公司有一張失控的發(fā)票?!币粋€沒有經(jīng)歷過的會計會很震驚。這是怎么回事?明明認證通過了,進項稅已經(jīng)扣了。他的公司一直遵紀守法,按規(guī)定納稅。去稅務(wù)所問特別經(jīng)理。有什么問題?什么是失控發(fā)票?

一、什么是失控發(fā)票

中華人民共和國國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于識別和處理逃(失)漏企業(yè)開具的增值稅專用發(fā)票有關(guān)問題的公告》(中華人民共和國國家稅務(wù)總局公告2016年第76號)(以下簡稱“公告76號”),明確“識別和處理逃(失)漏企業(yè)開具的增值稅專用發(fā)票”,自2016年12月1日起施行。76號公告明確指出,逃(脫)口企業(yè)是指未履行納稅義務(wù),脫離稅務(wù)機關(guān)監(jiān)管的企業(yè)。因此,納稅人在不復(fù)制開票信息的情況下出逃,是失控發(fā)票的重要原因,但不是唯一原因。在“票控稅”的稅收征管模式下,增值稅專用發(fā)票如果不能通過跨審核比對,就有可能成為失控發(fā)票。準確地說,“失控發(fā)票”是指不受防偽稅控系統(tǒng)控制的增值稅專用發(fā)票,與發(fā)票是否已經(jīng)開具或者是否無法聯(lián)系到納稅人沒有必然聯(lián)系?!鞍l(fā)票失控”的主要原因包括以下四類:

1.納稅人逾期未復(fù)制開票數(shù)據(jù)和申報納稅的;

2.納稅人丟失增值稅專用發(fā)票,導(dǎo)致復(fù)制申報信息不包括丟失發(fā)票數(shù)量;

3.納稅人丟失稅控卡、稅控面板等防偽稅控復(fù)印報稅介質(zhì),導(dǎo)致無法復(fù)印報告的;

4.納稅人沒有復(fù)制賬單信息就逃走了。

企業(yè)開具并抵扣的發(fā)票一旦被稅務(wù)機關(guān)認定為“失控發(fā)票”,很可能需要轉(zhuǎn)出進項稅并補繳稅款,進而給企業(yè)造成更大的稅務(wù)損失。一方面,目前各地稅務(wù)機關(guān)對“失控發(fā)票”的定義沒有給予足夠的重視,“失控發(fā)票”的標準不同,在實踐中會給企業(yè)和基層稅務(wù)部門造成很大的困擾,也是稅務(wù)企業(yè)之間糾紛頻發(fā)的地方。另一方面,發(fā)票失控的原因往往是由于供應(yīng)商逃離(失去聯(lián)系)或交易過程中的其他不規(guī)范行為造成的。從某種意義上說,企業(yè)是在為供應(yīng)商接收和支付這部分稅收損失,必然會導(dǎo)致企業(yè)之間商業(yè)信用的考驗。近年來,由于供應(yīng)商的原因,發(fā)票失控,給企業(yè)造成稅收損失,由此引發(fā)的民事訴訟案件也在增加。因此,我們有必要從合同設(shè)計的角度探討失控發(fā)票的法律防控方法。

二、如何解除“認證時發(fā)票失控”

要理解“認證時失控發(fā)票”,先看一個文件:《中華人民共和國國家稅務(wù)總局關(guān)于建立失控增值稅發(fā)票快速反應(yīng)機制的通知》(國稅發(fā)〔2004〕123號),了解失控增值稅發(fā)票快速反應(yīng)機制、失控發(fā)票數(shù)據(jù)采集、雙向比對功能原理、稅務(wù)處理。

增值稅失控發(fā)票快速響應(yīng)機制依托現(xiàn)有防偽稅控系統(tǒng)在線軟件,擴展其功能,每天收集和更新失控發(fā)票數(shù)據(jù)。通過認證發(fā)票數(shù)據(jù)與失控發(fā)票數(shù)據(jù)的雙向比對,及時發(fā)現(xiàn)屬于失控發(fā)票的增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)(以下簡稱“抵扣聯(lián)”),然后移送稽查部門處理,達到快速反應(yīng)的目的,防止不法分子利用失控發(fā)票騙取抵扣稅款。

失控發(fā)票數(shù)據(jù)的采集:發(fā)票發(fā)售崗根據(jù)征管部門提供的書面材料(包括稽查部門查辦案件中發(fā)現(xiàn)的失控企業(yè)),經(jīng)防偽稅控網(wǎng)上發(fā)票發(fā)售子系統(tǒng)及時確認后,采集失控發(fā)票。

防止越權(quán)擴大失控發(fā)票的范圍?!吨腥A人民共和國國家稅務(wù)總局關(guān)于做好增值稅失控發(fā)票數(shù)據(jù)收集工作的通知》(國稅函[2007]517號)明確規(guī)定,只有稽查部門確認企業(yè)已逃逸,其發(fā)票才能按規(guī)定列為失控發(fā)票。

雙向比對功能原理:通過認證環(huán)節(jié),自動將待認證的扣款數(shù)據(jù)與失控發(fā)票數(shù)據(jù)進行比對,找到屬于失控發(fā)票的扣款數(shù)據(jù)(此類發(fā)票在認證時稱為“失控發(fā)票”);通過自動將新增的失控發(fā)票數(shù)據(jù)與之前認證的扣款數(shù)據(jù)進行對比,發(fā)現(xiàn)扣款數(shù)據(jù)屬于失控發(fā)票(此類發(fā)票稱為“認證失控發(fā)票”)。

稅務(wù)處理:如遇“認證過程中發(fā)票失控”,認證崗人員應(yīng)立即扣留紙質(zhì)發(fā)票,并于當(dāng)日將紙質(zhì)發(fā)票復(fù)印件和《認證結(jié)果通知書》移交檢查部門?!罢J證過程中發(fā)票失控”產(chǎn)生的電子信息通過軟盤交由檢驗部門處理。

發(fā)現(xiàn)“認證后發(fā)票失控”。持證上崗人員應(yīng)在2個工作日內(nèi)通知納稅人向稅務(wù)機關(guān)報告原抵扣情況,并在扣留紙質(zhì)發(fā)票并追回抵扣稅款后的當(dāng)天將紙質(zhì)發(fā)票復(fù)印件和《認證結(jié)果通知書》移交檢查部門?!罢J證后失控發(fā)票”生成的電子信息通過軟盤交給檢驗部門處理。

認證系統(tǒng)發(fā)現(xiàn)的“認證過程中失控發(fā)票”和“認證后失控發(fā)票”經(jīng)檢驗屬于失控發(fā)票的,不得作為增值稅抵扣憑證。

減免稅:購買方主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)將認證發(fā)現(xiàn)的失控發(fā)票交檢驗部門調(diào)查。如果賣方已經(jīng)申報納稅,賣方主管稅務(wù)機關(guān)可以出具書面證明,通過調(diào)查系統(tǒng)回復(fù)買方主管稅務(wù)機關(guān)。失控發(fā)票可以作為買方抵扣增值稅進項稅的憑證。

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