中小型酒精飲料生產(chǎn)企業(yè)的消費(fèi)稅計(jì)劃具有復(fù)合稅收的特點(diǎn)，給公共政策的運(yùn)行帶來(lái)了許多困難。本文結(jié)合案例進(jìn)行了詳細(xì)的研究:

宏福公司是一家從事各種酒精飲料制造和銷售的中小型企業(yè)，一般繳納增值稅。2009年6月，發(fā)生了以下業(yè)務(wù):

1.從國(guó)外服裝品牌出口400噸白酒，假設(shè)每噸CIF價(jià)2000元，白酒稅收15%，麥芽消費(fèi)稅220元/噸。

解決方案:完稅價(jià)格= 400 × 2000 = 80萬(wàn)元

應(yīng)納稅所得額= 80萬(wàn)× 15% = 12萬(wàn)元

應(yīng)交消費(fèi)稅= 400×220 = 8.8萬(wàn)(元)

應(yīng)交增值稅= (80萬(wàn)+12萬(wàn)+8.8萬(wàn))×17% = 17.136萬(wàn)元

一般來(lái)說(shuō)，出口配額被征稅的應(yīng)稅消費(fèi)品，在計(jì)算應(yīng)稅增值稅之前，必須先計(jì)算應(yīng)稅消費(fèi)稅，這與應(yīng)稅消費(fèi)品不同。

會(huì)計(jì)處理:

由于出口運(yùn)費(fèi)在中國(guó)海關(guān)征稅，因此與貨物的交付密切相關(guān)，即貨物的交付可以在繳稅前進(jìn)行。為了簡(jiǎn)化審核，稅收和消費(fèi)稅可以記入“利息”賬戶，而不是“應(yīng)交稅金”賬戶。如果類似，可以在繳稅前提貨時(shí)使用“應(yīng)交稅金”科目。

借方:材料采購(gòu)836640

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅)171360

貸款:應(yīng)付賬款80萬(wàn)

利息208西城注冊(cè)公司000 (120000+88000)

2.從畜牧制造購(gòu)買50萬(wàn)斤物資。購(gòu)買單注明購(gòu)買金額20萬(wàn)元，保費(fèi)單據(jù)規(guī)定運(yùn)輸西城注冊(cè)公司交通費(fèi)1萬(wàn)元，手續(xù)費(fèi)4000元，因運(yùn)輸管理不善造成人員傷亡2000斤。

解決方案:可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額= (20萬(wàn)× 13%+1萬(wàn)× 7%) × (50萬(wàn)-2000) ÷ 50萬(wàn)= 26593.2元。

材料采購(gòu)生產(chǎn)成本= 200000+10000+4000-26593.2 = 187406.80(元)

啤酒廠向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者采購(gòu)物資，可以按照進(jìn)價(jià)和13%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅，繳納的保險(xiǎn)費(fèi)可以按照7%的扣除率扣除，但軍隊(duì)保險(xiǎn)費(fèi)、裝卸費(fèi)等雜費(fèi)所繳納的保險(xiǎn)費(fèi)不能計(jì)算扣除。路上非正常傷亡導(dǎo)致增值稅車輪停止，無(wú)法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。

會(huì)計(jì)處理:

借:庫(kù)存187406.80

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅)26593.20

貸款:利息214，000

3.在收到上述材料50萬(wàn)斤寄給外國(guó)人后，對(duì)方收取5萬(wàn)元加工費(fèi)，受托方支付輔助材料2萬(wàn)元，均收到專用發(fā)票，但受托方?jīng)]有產(chǎn)品價(jià)格。

解決方法:(1)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額= (50000+20000) × 17% = 11900(元)

(二)委托原材料的應(yīng)稅消費(fèi)品，按照委托方同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算支付；同類消費(fèi)品沒(méi)有銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算繳納。從2009年1月1日起，需要計(jì)算并支付組成稅價(jià)格與復(fù)稅的比例:

合成稅價(jià)格=(材料生產(chǎn)成本+加工費(fèi)+委托原材料數(shù)量×限稅)÷ (1-比例稅)= 187406.80+50000+20000+50×2000×0.50)÷(1-20%)= 384258。

代扣消費(fèi)稅= 384258.50×20%+50×2000×0.50 = 126851.70(人民幣)

(三)根據(jù)消費(fèi)稅相關(guān)章程規(guī)定，從委托原材料中回收的11類應(yīng)稅消費(fèi)品用于對(duì)等制造應(yīng)稅消費(fèi)品，但料酒不在可抵扣應(yīng)稅消費(fèi)品之列的，可以抵扣消費(fèi)稅。因此，無(wú)論從委托原材料中回收的料液是否需要銷售或相互制造應(yīng)稅消費(fèi)品，在委托原材料項(xiàng)目中繳納的消費(fèi)稅都應(yīng)計(jì)入委托加工成本，不得抵扣消費(fèi)稅。

(4)會(huì)計(jì)處理:

借:委托軍品196，851.70(加工費(fèi)70，000+消費(fèi)稅126，851.70)

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅)11900

貸款:利息208751.70

4.從上述委托原料中回收的20噸白酒將以委托原料應(yīng)稅價(jià)格增加10%的價(jià)格在內(nèi)部銷售，貨款已經(jīng)收到。

解決方案:消費(fèi)稅是對(duì)實(shí)物項(xiàng)目的征稅，在應(yīng)稅消費(fèi)品的制造、委托原材料、出口和批發(fā)(金、銀、珠寶)項(xiàng)目中繳納。從上述委托原料中回收的20噸白酒已經(jīng)在西城注冊(cè)公司繳納了委托原料項(xiàng)目的消費(fèi)稅，項(xiàng)目銷售時(shí)仍重復(fù)繳納消費(fèi)稅。

增值稅是保證增值稅車輪連續(xù)性的絕對(duì)稅種。

應(yīng)交增值稅= 384西城注冊(cè)公司258.50 × (1+10%) × 20 ÷ 50 × 17%西城注冊(cè)公司= 28742.54元

5.釀酒廠將自己制作的10噸白酒、藥酒限量版轉(zhuǎn)賣到大型商場(chǎng)，總價(jià)50萬(wàn)元；隨貨出售的套餐不含稅10萬(wàn)元，假設(shè)套餐不單獨(dú)定價(jià)；收取包裝費(fèi)4.68萬(wàn)元；大型商場(chǎng)收取的“服裝品牌費(fèi)”為3.51萬(wàn)元。

求解:

(一)釀酒廠將不同稅種的應(yīng)稅消費(fèi)品作為成套消費(fèi)品銷售的，應(yīng)當(dāng)“適用高稅率”。也就是說(shuō)，以上禮品限量版的總營(yíng)業(yè)額應(yīng)按20%的酒稅計(jì)算，而不是10%的酒稅。

(2)除麥芽、白酒外的酒精飲料包裝手續(xù)費(fèi)，在征收時(shí)征收增值稅、消費(fèi)稅，并恢復(fù)計(jì)算包裝手續(xù)費(fèi)。

(3)中小白酒制造企業(yè)向商業(yè)銷售單位收取的“服裝品牌費(fèi)”，隨應(yīng)稅白酒銷售向購(gòu)買者收取，是應(yīng)稅白酒銷售價(jià)格的樞紐。因此，無(wú)論中小企業(yè)采用什么方法或名稱來(lái)收取價(jià)格，都應(yīng)該納入白酒營(yíng)業(yè)額中繳納消費(fèi)稅。

應(yīng)稅消費(fèi)稅=(500000+100000+46800÷1.17+35100÷1.17)×20%+10×2000×0.5 = 144000元。

應(yīng)交增值稅=(500000+100000+46800÷1.17+35100÷1.17)×17% = 67西城注冊(cè)公司0000 × 17% = 113900元。

會(huì)計(jì)處理:

1.收取手續(xù)費(fèi)時(shí)，

借款:利息783900

貸款:主要收入63萬(wàn)元(50萬(wàn)+10萬(wàn)+3.51萬(wàn)÷ 1.17)

其他應(yīng)付款-手續(xù)費(fèi)40000( 46800÷1.17)

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅)113900