隨著共產(chǎn)資本主義的不斷發(fā)展，公司注冊成立，資本主義中的整個(gè)經(jīng)營管理往往面臨因決策者失誤或消費(fèi)市場的淘汰作用而導(dǎo)致管理不善而導(dǎo)致的破產(chǎn)。在申請破產(chǎn)的過程中，會涉及到企業(yè)或者公司的一系列財(cái)務(wù)問題，那么公司會不會在登記后破產(chǎn)清算稅務(wù)審計(jì)？在過去的幾周里，邊肖為每個(gè)人解決了這個(gè)難題。

一、公司注冊后，是否破產(chǎn)清算稅務(wù)審計(jì)

《司法部、商務(wù)部關(guān)于企業(yè)清算處理企業(yè)所得稅若干難點(diǎn)問題的通知》(財(cái)稅〔2009〕60號)中提到，企業(yè)主要在以下兩種情況下處理清算所得稅:

(一)根據(jù)《勞動(dòng)法》、《企業(yè)破產(chǎn)法》等明確規(guī)定需要對企業(yè)進(jìn)行清算的；

(二)企業(yè)改制中需要依法清算處理的企業(yè)。在各種不同的企業(yè)清算中，企業(yè)破產(chǎn)清算所涉及的稅收問題往往更為簡單。

二是企業(yè)破產(chǎn)清算中所得稅處理難

國稅發(fā)〔2009〕60號文提到企業(yè)清算需要所得稅處理，包括根據(jù)《企業(yè)破產(chǎn)法》需要清算的企業(yè)。但是，企業(yè)破產(chǎn)清算是否要求在被清算企業(yè)和投資者層面進(jìn)行企業(yè)所得稅清算？

(一)企業(yè)破產(chǎn)清算投資者級所得稅處理問題

根據(jù)《企業(yè)破產(chǎn)法》的相關(guān)明確規(guī)定，當(dāng)機(jī)構(gòu)無法清償?shù)狡趥鶆?wù)，且資本不足以清償全部債務(wù)或明顯缺乏清償能力時(shí)，即發(fā)生破產(chǎn)清算。

破產(chǎn)清算的結(jié)構(gòu)性行為人之一是資本不足以清償全部債務(wù)或者明顯缺乏清償債務(wù)的戰(zhàn)斗能力。在企業(yè)資本清算順序中，債務(wù)人適合企業(yè)投資者獲得補(bǔ)償。在企業(yè)破產(chǎn)清算中，企業(yè)溫州代理記賬總資本長期不足以清償債務(wù)人，意味著企業(yè)投資者很難得到任何清償。所以對于企業(yè)的投資人來說，這次融資已經(jīng)發(fā)生了所有的傷亡。

此時(shí)，根據(jù)《商務(wù)部關(guān)于企業(yè)資本傷亡凈利潤扣除必要性的通知》(國稅發(fā)〔2009〕88號)中《溫州代理記賬法》第三十條第七款的規(guī)定，企業(yè)符合股權(quán)(權(quán)益)投資損失條件的，根據(jù)以下相關(guān)事實(shí)確定傷亡人數(shù)，第二種情況為被投資方的破產(chǎn)新聞稿和破產(chǎn)清算文件。也就是說，在企業(yè)破產(chǎn)清算的情況下，企業(yè)的投資者不必等到破產(chǎn)企業(yè)完成企業(yè)級所得稅清算業(yè)務(wù)后，再進(jìn)行投資者級所得稅清算。

因此，在企業(yè)破產(chǎn)清算中，投資者層面的所得稅是簡單辦理的。企業(yè)投資者只需按照國稅發(fā)〔2009〕88號的明確規(guī)定，向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供被投資企業(yè)的破產(chǎn)新聞稿，即可向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理融資性資本傷亡的審批手續(xù)，并確認(rèn)在企業(yè)稅款結(jié)算繳納前夕扣除資本傷亡。對于個(gè)人投資者來說，這種融資沒有收入，因此不涉及任何所得稅待遇。

(二)企業(yè)破產(chǎn)清算中企業(yè)層面所得稅處理問題

根據(jù)國稅發(fā)〔2009〕60號的明確規(guī)定，清算收入的比例為:

清算收入=企業(yè)全部資本的可變現(xiàn)商業(yè)價(jià)值或股票價(jià)格-資本計(jì)稅基礎(chǔ)-清算費(fèi)用-相關(guān)稅費(fèi)+債務(wù)清償-彌補(bǔ)以前年度虧損

從這個(gè)公式可以看出，在企業(yè)破產(chǎn)清算方案中，清算所主要是從清算方案的資本價(jià)格變動(dòng)中的增值利潤和債務(wù)結(jié)算中衍生出來的。在破產(chǎn)清算中，企業(yè)的資本不足以清償全部債務(wù)，所以大部分債務(wù)最終是按比例清償?shù)?。因此，在破產(chǎn)清算中，清償債務(wù)是一種非常重要的可能性。因此，如果我們嚴(yán)格遵循國稅發(fā)〔2009〕60號文件中的這個(gè)公式，可以看到，在有收入(全部)的企業(yè)破產(chǎn)清算中，以及在溫州企業(yè)代理記賬的層面上，完全可以計(jì)算出清算收入，即破產(chǎn)清算企業(yè)在清算方案中需要就清算收入繳納企業(yè)所得稅。

但是在這里我們需要注意程序中的一個(gè)現(xiàn)實(shí)問題。從下面的公式可以看出，破產(chǎn)企業(yè)的清算收入只有在企業(yè)清償了所有債權(quán)人之后才能計(jì)算，即破產(chǎn)清算收入所引起的所得稅債權(quán)，只有在破產(chǎn)企業(yè)的全部債務(wù)清償完畢之后，才能最終確定為待決。

但根據(jù)《企業(yè)破產(chǎn)法》的相關(guān)明確規(guī)定，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)在最高人民法院設(shè)定的期限內(nèi)向管理人員申報(bào)債權(quán)。最高人民法院受理破產(chǎn)申請后，應(yīng)當(dāng)確定債務(wù)人申報(bào)債權(quán)的期限。申報(bào)債權(quán)的期限自最高人民法院發(fā)布受理破產(chǎn)申請的新聞稿之日起個(gè)月內(nèi)計(jì)算，最短不得少于30日，最長不得超過3個(gè)月。未到期的債權(quán)，在破產(chǎn)申請被受理時(shí)，視為到期。債務(wù)人不依照本法明確規(guī)定申報(bào)債權(quán)的，不得依照本法明確規(guī)定的程序行使基本權(quán)利和職能。

新《企業(yè)破產(chǎn)法》中，只有債權(quán)人償還職工的工資、醫(yī)療、傷殘津貼和養(yǎng)老費(fèi)用，以及應(yīng)當(dāng)記入職工個(gè)人賬戶的基本醫(yī)療保險(xiǎn)和基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)用，以及法律、行政事務(wù)法規(guī)明確規(guī)定應(yīng)當(dāng)支付給職工的賠償金，才必須申報(bào)為債權(quán)。因此，稅收債權(quán)和其他債權(quán)一樣，只有申報(bào)才能清償。同時(shí)，在破產(chǎn)債權(quán)申報(bào)程序中，符合申報(bào)前提的溫州代理記賬債權(quán)必須是確認(rèn)債權(quán)，未到期債權(quán)、

破產(chǎn)申請被受理時(shí)，視為到期。但在破產(chǎn)債權(quán)申報(bào)程序中，破產(chǎn)企業(yè)的資本并未出售，清算費(fèi)用及相關(guān)稅費(fèi)基本沒有發(fā)生。同時(shí)，由于僅在破產(chǎn)債權(quán)申報(bào)程序中，與破產(chǎn)企業(yè)相關(guān)的債務(wù)最終結(jié)算比例尚未確定，因此，債務(wù)結(jié)算難以確定。這意味著在破產(chǎn)企業(yè)的破產(chǎn)債權(quán)申報(bào)程序中，很難準(zhǔn)確確定破產(chǎn)企業(yè)的清算收益。

由于難以準(zhǔn)確確定清算所得，破產(chǎn)清算所得的所得稅債權(quán)是未確定的債權(quán)，而不是未到期的債權(quán)。更確切地說，在破產(chǎn)債權(quán)申報(bào)程序中，清算取得的企業(yè)所得稅債權(quán)屬于尚未發(fā)生給付責(zé)任的債權(quán)，因此不能在法院確定的破產(chǎn)債權(quán)申報(bào)程序中申報(bào)。

由于在破產(chǎn)債權(quán)申報(bào)程序中很難申報(bào)，因此在破產(chǎn)清算中很難清償該債權(quán)。退一步說，雖然破產(chǎn)債權(quán)申報(bào)程序中并未申報(bào)債權(quán)，但根據(jù)《企業(yè)破產(chǎn)法》第五十六條規(guī)定，債務(wù)人未在最高人民法院設(shè)定的期限內(nèi)申報(bào)溫州債權(quán)進(jìn)行記賬的，可以在破產(chǎn)個(gè)人財(cái)產(chǎn)最終再分配前補(bǔ)充；但是之前已經(jīng)重新分配的溫州代理記賬，現(xiàn)在還在補(bǔ)充和重新分配。

但破產(chǎn)企業(yè)的清算收益只有在所有債權(quán)人清償完畢后才能準(zhǔn)確計(jì)算。即使稅務(wù)機(jī)關(guān)計(jì)算的破產(chǎn)清算所得的所得稅債權(quán)此時(shí)向法院申報(bào)，破產(chǎn)企業(yè)此時(shí)也沒有個(gè)人財(cái)產(chǎn)需要清償，所以沒有嚴(yán)格申報(bào)。

雖然國稅發(fā)〔2009〕60號文提到，根據(jù)《企業(yè)破產(chǎn)法》，被清算企業(yè)需要進(jìn)行所得稅處理，但通過以下研究，我們可以看到，在所有需要進(jìn)行清算處理的業(yè)務(wù)中，破產(chǎn)清算都是類似的。在這種情況下，破產(chǎn)企業(yè)不需要在企業(yè)層面進(jìn)行企業(yè)所得稅清算。

在投資者層面，破產(chǎn)企業(yè)的企業(yè)投資者只需根據(jù)破產(chǎn)新聞稿提交融資資金傷亡情況進(jìn)行審批。因此，在企業(yè)破產(chǎn)清算中，我們需要更好地關(guān)注企業(yè)破產(chǎn)中其他程序涉及的稅收問題。

Iii .破產(chǎn)企業(yè)債務(wù)的申報(bào)和清償

1.稅收債權(quán)申報(bào)。新《企業(yè)破產(chǎn)法》下，稅務(wù)機(jī)關(guān)還需要在破產(chǎn)債權(quán)申報(bào)月內(nèi)向法院申報(bào)破產(chǎn)企業(yè)欠稅形成的稅收債權(quán)。

溫州代理記賬2。納稅申報(bào)的清償順序。根據(jù)《稅收征收條例》第四十五條，稅務(wù)機(jī)關(guān)征收稅款，稅款適用于無擔(dān)保債權(quán)，但法律另有明確規(guī)定的除外；納稅義務(wù)發(fā)生在納稅人的個(gè)人財(cái)產(chǎn)被設(shè)定為貸款或者質(zhì)押或者納稅人的個(gè)人財(cái)產(chǎn)被留置之前的，應(yīng)當(dāng)與財(cái)產(chǎn)權(quán)、質(zhì)權(quán)、留置權(quán)一并執(zhí)行。如果你欠稅并被行政事務(wù)管理機(jī)關(guān)決定予以處罰和沒收非法所得，則該稅適用于處罰和沒收非法所得。

同時(shí)，根據(jù)《企業(yè)破產(chǎn)法》第一百一十三條的規(guī)定，破產(chǎn)人的個(gè)人財(cái)產(chǎn)在妥善清償破產(chǎn)費(fèi)用和共同利益負(fù)債后，應(yīng)當(dāng)按照下列順序清償:

1.破產(chǎn)人償還勞動(dòng)者的工資、醫(yī)療、傷殘津貼和養(yǎng)老費(fèi)用，以及應(yīng)當(dāng)計(jì)入勞動(dòng)者個(gè)人賬戶的基本醫(yī)療保險(xiǎn)和醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)用，以及法律、行政事務(wù)法規(guī)明確規(guī)定應(yīng)當(dāng)支付給勞動(dòng)者的賠償金；

2.破產(chǎn)人所欠的社會保險(xiǎn)費(fèi)，但行政處分明確規(guī)定的和破產(chǎn)人所欠稅款除外；

3.一般來說，破產(chǎn)債權(quán)。破產(chǎn)人個(gè)人財(cái)產(chǎn)不足以清償同一順序的還款要求的，應(yīng)當(dāng)按照比例進(jìn)行再分配。因此，國家征收的稅收作為企業(yè)破產(chǎn)清算的第二順序，得到了適當(dāng)?shù)闹Ц丁?/p>

四、滯納金和罰款的申報(bào)和清償問題

根據(jù)《中華人民共和國最高人民法院關(guān)于企業(yè)破產(chǎn)刑事案件若干疑難問題的明確規(guī)定》第六十一條規(guī)定，行政事務(wù)、檢察機(jī)關(guān)對破產(chǎn)企業(yè)的處罰、刑事拘留等相關(guān)費(fèi)用，以及最高人民法院受理破產(chǎn)刑事案件后對債權(quán)人未支付現(xiàn)金的滯納金，均不屬于破產(chǎn)債權(quán)。

同時(shí)，根據(jù)《商務(wù)部關(guān)于稅收使用權(quán)包括滯納金問題的批復(fù)》(國稅函〔2008〕1084號)，根據(jù)《中華人民共和國稅收征收條例》的法律信仰，《稅收征管法》第四十五條明確規(guī)定，稅收使用權(quán)包括稅收及其滯納金。

因此，作為申請破產(chǎn)債權(quán)的滯納金，只應(yīng)在法院受理破產(chǎn)刑事案件前計(jì)算，破產(chǎn)刑事案件受理后不計(jì)算稅款滯納金。法院受理破產(chǎn)刑事案件前，應(yīng)將破產(chǎn)企業(yè)所欠稅款及其造成的滯納金全額宣告為破產(chǎn)債權(quán)，滯納金享有與稅收同等的稅收使用權(quán)。但稅務(wù)機(jī)關(guān)對破產(chǎn)企業(yè)的處罰，在中華民族的破產(chǎn)法中被排除在破產(chǎn)債權(quán)之外。