2018年4月27日上午，國(guó)家稅務(wù)總局在官方網(wǎng)站進(jìn)行了第二季度稅收政策解讀。內(nèi)容豐富、涵蓋全面，精準(zhǔn)地回答了當(dāng)前納稅人政策執(zhí)行中遇到的各類熱點(diǎn)難點(diǎn)問題。為了更好地幫助小伙伴們了解相關(guān)內(nèi)容，小編精心梳理了55個(gè)問答，希望能幫到您~

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第三部分

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國(guó)際稅收政策解讀

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一、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于稅收協(xié)定中“受益所有人”有關(guān)問題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局2018年第9號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“9號(hào)公告”)

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備注：《關(guān)于認(rèn)定稅收協(xié)定中“受益所有人”的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第30號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“30號(hào)公告”)。

《關(guān)于如何理解和認(rèn)定稅收協(xié)定中“受益所有人”的通知》(國(guó)稅函〔2009〕601號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“601號(hào)”)

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36.在 9號(hào)公告下發(fā)前，有哪些文件對(duì)“受益所有人”進(jìn)行了界定?

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答：稅務(wù)總局2009年制發(fā)《關(guān)于如何理解和認(rèn)定稅收協(xié)定中“受益所有人”的通知》(國(guó)稅函〔2009〕601號(hào))，明確了“受益所有人”的概念，即“受益所有人”是指對(duì)所得或所得據(jù)以產(chǎn)生的權(quán)利或財(cái)產(chǎn)具有所有權(quán)和支配權(quán)的人，并對(duì)如何判定“受益所有人”做了規(guī)定。之后，結(jié)合各地反映情況，總局于2012年制發(fā)《關(guān)于認(rèn)定稅收協(xié)定中“受益所有人”的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第30號(hào))，規(guī)定滿足一定條件時(shí)，不再依據(jù)601號(hào)文規(guī)定的因素進(jìn)行綜合分析，直接認(rèn)定申請(qǐng)人具有“受益所有人”身份，即對(duì)“受益所有人”身份的認(rèn)定設(shè)置了安全港，進(jìn)一步完善了“受益所有人”規(guī)則。

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37.上述“受益所有人”規(guī)則，在執(zhí)行中遇到了哪些具體問題?

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答：一是一些本沒有濫用協(xié)定目的和結(jié)果的安排，根據(jù)現(xiàn)有文件難以享受稅收協(xié)定待遇;

二是一些濫用協(xié)定風(fēng)險(xiǎn)較高的安排，由于現(xiàn)有文件中規(guī)定的部分判斷標(biāo)準(zhǔn)容易被規(guī)避，難以充分防范和應(yīng)對(duì)濫用協(xié)定風(fēng)險(xiǎn)。

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38.如何正確理解9號(hào)公告中的安全港規(guī)則?

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答：即申請(qǐng)人或者持有申請(qǐng)人100%股份的人是締約對(duì)方上市公司時(shí)，不再依據(jù)“受益所有人”判斷因素進(jìn)行綜合分析，直接認(rèn)定申請(qǐng)人具有“受益所有人”身份。

通常認(rèn)為，當(dāng)申請(qǐng)人或者持有申請(qǐng)人100%股份的人是締約對(duì)方政府、締約對(duì)方居民且在締約對(duì)方上市的公司或締約對(duì)方居民個(gè)人時(shí)，與居民國(guó)(地區(qū))有較強(qiáng)聯(lián)系，一般也沒有濫用協(xié)定的風(fēng)險(xiǎn)，因此公告第四條放寬了安全港要求的條件，擴(kuò)大了安全港的范圍，將安全港的主體由上市公司擴(kuò)大到上市公司、政府和居民個(gè)人，主體的數(shù)量也可以是多個(gè)。

如果是多家上市公司合計(jì)持有100%股份，或者多個(gè)居民個(gè)人和多家上市公司合計(jì)持有100%股份等情形，均符合安全港規(guī)定的條件。需要注意的是，如果是間接持股，延續(xù)30號(hào)公告規(guī)定，仍然要求中間層應(yīng)是締約對(duì)方或我國(guó)居民。

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39.對(duì)不符合“受益所有人”條件但符合一定條件的申請(qǐng)人，可否給予享受稅收協(xié)定待遇?

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答：9號(hào)公告第三條規(guī)定，申請(qǐng)人取得的所得為股息時(shí)，申請(qǐng)人雖不符合“受益所有人”條件，但符合本條規(guī)定的，應(yīng)認(rèn)為申請(qǐng)人具有“受益所有人”身份。與安全港規(guī)則不同的是，此條規(guī)定的情形不能直接判定申請(qǐng)人為“受益所有人”，應(yīng)根據(jù)公告第二條所列因素對(duì)直接或間接持有申請(qǐng)人100%股份的人是否符合“受益所有人”條件進(jìn)行綜合分析。

公告第三條第一款規(guī)定了兩種情形。第一種情形為符合“受益所有人”條件的人為申請(qǐng)人所屬居民國(guó)(地區(qū))居民。

如香港居民E投資內(nèi)地居民并取得股息,香港居民F直接持有香港居民E100%的股份，雖然香港居民E不符合“受益所有人”條件，但是，如果香港居民F符合“受益所有人”條件，應(yīng)認(rèn)為香港居民E具有“受益所有人”身份。

第二種情形即當(dāng)符合“受益所有人”條件的人不為申請(qǐng)人所屬居民國(guó)(地區(qū))居民時(shí)，該人和間接持有股份情形下的中間層應(yīng)為符合條件的人。

所謂“符合條件的人”，是指該人可享受的稅收協(xié)定待遇和申請(qǐng)人可享受的稅收協(xié)定待遇相同或更為優(yōu)惠。

如香港居民G投資內(nèi)地居民并取得股息，新加坡居民I通過新加坡居民H間接持有香港居民G100%的股份，雖然香港居民G不符合“受益所有人”條件，但是，如果新加坡居民I符合“受益所有人”條件,并且新加坡居民I和新加坡居民H從中國(guó)取得的所得為股息時(shí)，根據(jù)中國(guó)與新加坡簽署的稅收協(xié)定可享受的稅收協(xié)定待遇均和香港居民G可享受的稅收協(xié)定待遇相同，應(yīng)認(rèn)為香港居民G具有“受益所有人”身份。

需要強(qiáng)調(diào)的是，此種情況是香港居民G根據(jù)內(nèi)地與香港簽署的稅收安排享受稅收協(xié)定待遇，而不是新加坡居民I享受中國(guó)與新加坡稅收協(xié)定待遇。

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40.與601號(hào)文比，9號(hào)公告作了哪些修改?

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答：601號(hào)文第二條列舉了“受益所有人”身份判定的七項(xiàng)不利因素，公告對(duì)其中兩項(xiàng)做了修改，并刪除了兩項(xiàng)因素：

(1)修改了601號(hào)文第二條第一項(xiàng)不利因素。601號(hào)文第二條第一項(xiàng)不利因素為“申請(qǐng)人有義務(wù)在規(guī)定時(shí)間內(nèi)將所得的全部或絕大部分支付或派發(fā)給第三國(guó)(地區(qū))居民”。實(shí)際執(zhí)行中，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以取得納稅人“有義務(wù)”支付的證據(jù)，但通常可以掌握納稅人實(shí)際將所得支付給第三國(guó)居民的事實(shí)，公告將“有義務(wù)支付”明確解釋為包括“已形成支付事實(shí)的情形?！?/span>

(2)修改601號(hào)文第二條第二項(xiàng)不利因素，并刪除601號(hào)文第二條第三、四項(xiàng)不利因素。601號(hào)文第二條第二項(xiàng)不利因素為：“除持有所得據(jù)以產(chǎn)生的財(cái)產(chǎn)或權(quán)利外，申請(qǐng)人沒有或幾乎沒有其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)?！?/span>

601號(hào)文第一條規(guī)定實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)包括制造、經(jīng)銷、管理等活動(dòng)，但在第二條同時(shí)規(guī)定“沒有或幾乎沒有其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)”為判斷不利因素。兩處規(guī)定容易導(dǎo)致理解有偏差。為明確投資類活動(dòng)是否可構(gòu)成實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，公告既規(guī)定“實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)包括具有實(shí)質(zhì)性的制造、經(jīng)銷、管理等活動(dòng)”，同時(shí)明確：實(shí)際履行的功能及承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)足以證實(shí)其活動(dòng)具有實(shí)質(zhì)性。

分析申請(qǐng)人是否從事實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)時(shí)，通常還應(yīng)當(dāng)關(guān)注：申請(qǐng)人是否擁有與其履行的功能相匹配的資產(chǎn)和人員配置;對(duì)于所得或所得據(jù)以產(chǎn)生的財(cái)產(chǎn)或權(quán)利，申請(qǐng)人是否承擔(dān)相應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)等。

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41.9號(hào)公告還具體明確了哪些內(nèi)容?

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答：明確適用一般反避稅相關(guān)規(guī)定的情形。申請(qǐng)人雖具有“受益所有人”身份，但主管稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)需適用稅收協(xié)定主要目的測(cè)試條款或國(guó)內(nèi)稅收法律規(guī)定的一般反避稅規(guī)則的，適用一般反避稅相關(guān)規(guī)定。

公告還明確了不屬于“代為收取所得”的情形、提供證明“受益所有人”身份的資料以及需報(bào)省稅務(wù)機(jī)關(guān)的案件等。

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42.某公司投資架構(gòu)為新加坡公司，再往下是BVI公司，再往下是新加坡公司，再往下是中國(guó)公司，持股比例均為100%，其中最終控制方新加坡公司為上市公司，是否符合安全港條件?

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答：9號(hào)公告關(guān)于安全港的規(guī)定，要求間接持有股份情形下的中間層應(yīng)為中國(guó)居民或締約對(duì)方居民。因此，如果中間層BVI公司是新加坡居民或中國(guó)居民，符合安全港條件，否則不符合安全港條件。但是，不符合安全港條件仍然有機(jī)會(huì)享受協(xié)定待遇，根據(jù)9號(hào)公告第三條規(guī)定，如果最終控制方新加坡公司符合“受益所有人”條件，可以享受協(xié)定待遇。

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二、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于稅收協(xié)定執(zhí)行若干問題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第11號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“11號(hào)公告”)

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43.常設(shè)機(jī)構(gòu)條款方面，11號(hào)公告有哪些具體規(guī)定?

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答：一是關(guān)于中外合作辦學(xué)。11號(hào)公告所稱“中外合作辦學(xué)機(jī)構(gòu)”和“中外合作辦學(xué)項(xiàng)目”是指根據(jù)我國(guó)中外合作辦學(xué)條例及其實(shí)施辦法設(shè)立的機(jī)構(gòu)和項(xiàng)目。根據(jù)稅收協(xié)定常設(shè)機(jī)構(gòu)條款規(guī)定，“常設(shè)機(jī)構(gòu)”是指企業(yè)進(jìn)行全部或部分營(yíng)業(yè)的固定營(yíng)業(yè)場(chǎng)所。由于境內(nèi)不具有法人資格的中外合作辦學(xué)機(jī)構(gòu)以及中外合作辦學(xué)項(xiàng)目中開展教育教學(xué)活動(dòng)的場(chǎng)所是外方(即締約對(duì)方居民企業(yè))在我國(guó)進(jìn)行營(yíng)業(yè)的固定營(yíng)業(yè)場(chǎng)所，因此應(yīng)構(gòu)成締約對(duì)方居民在我國(guó)的常設(shè)機(jī)構(gòu)。

二是關(guān)于勞務(wù)型常設(shè)機(jī)構(gòu)條款中“六個(gè)月”的計(jì)算口徑。稅收協(xié)定勞務(wù)型條款一般規(guī)定，“常設(shè)機(jī)構(gòu)”包括締約國(guó)一方企業(yè)通過雇員或者其他人員在締約國(guó)另一方提供的勞務(wù)活動(dòng)，但僅以該性質(zhì)的活動(dòng)超過一定時(shí)間的為限。對(duì)于該時(shí)間門檻，我國(guó)簽署的各稅收協(xié)定規(guī)定不完全相同，大部分規(guī)定的是六個(gè)月或183天。公告明確“六個(gè)月”和“183天”應(yīng)作相同理解。有關(guān)183天的計(jì)算方法，總局2010年發(fā)布的75號(hào)文已作出詳細(xì)規(guī)定。

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44.關(guān)于海運(yùn)和空運(yùn)條款，11號(hào)公告明確了哪幾個(gè)問題?

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答：一是明確濕租、程租、期租屬于國(guó)際運(yùn)輸業(yè)務(wù)。在國(guó)際運(yùn)輸行業(yè)，企業(yè)經(jīng)常會(huì)以程租、期租形式租賃船舶或以濕租形式租賃飛機(jī)，以節(jié)約資金，緩解運(yùn)力不足。根據(jù)國(guó)際通行做法，通過這類租賃形式取得的收入應(yīng)認(rèn)為屬于國(guó)際運(yùn)輸收入。

二是明確光租和干租適用海運(yùn)和空運(yùn)條款的問題。根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》以及稅務(wù)總局2014年發(fā)布的《非居民企業(yè)從事國(guó)際運(yùn)輸業(yè)務(wù)稅收管理暫行辦法》(以下簡(jiǎn)稱“37號(hào)公告”)，以光租形式出租船舶、以干租形式出租飛機(jī)或出租集裝箱等相關(guān)設(shè)備取得的收入屬于租金收入，不屬于國(guó)際運(yùn)輸收入。原75號(hào)文規(guī)定，開展附屬于國(guó)際運(yùn)輸業(yè)務(wù)的光租業(yè)務(wù)取得的收入屬于國(guó)際運(yùn)輸業(yè)務(wù)的收入，但沒有明確規(guī)定光租業(yè)務(wù)本身并不屬于國(guó)際運(yùn)輸，因此有稅務(wù)機(jī)關(guān)誤認(rèn)為37號(hào)公告作出了與75號(hào)文不同的新規(guī)定，即誤認(rèn)為光租業(yè)務(wù)不能附屬于國(guó)際運(yùn)輸業(yè)務(wù)或者即使附屬于國(guó)際運(yùn)輸業(yè)務(wù)也不能享受稅收協(xié)定海運(yùn)和空運(yùn)條款待遇。為消除上述誤解，公告明確光租、干租業(yè)務(wù)取得的收入不是國(guó)際運(yùn)輸收入，但根據(jù)中新稅收協(xié)定第八條第四款，附屬于國(guó)際運(yùn)輸業(yè)務(wù)的上述租賃業(yè)務(wù)收入應(yīng)視同國(guó)際運(yùn)輸收入處理。同時(shí)，公告還規(guī)定，即使稅收協(xié)定中沒有中新稅收協(xié)定第八條第四款的表述，也應(yīng)按照上述理解執(zhí)行。

三是明確“附屬”業(yè)務(wù)的判斷標(biāo)準(zhǔn)。原75號(hào)文在定義“附屬”時(shí)規(guī)定，附屬是“與主營(yíng)業(yè)務(wù)有關(guān)且服務(wù)于主營(yíng)業(yè)務(wù)的活動(dòng)”、具有“支持和附帶性質(zhì)”，但在說明“附屬”的判斷標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，沒有強(qiáng)調(diào)“附屬”的上述特點(diǎn)，僅提到企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)應(yīng)是國(guó)際運(yùn)輸，以及附屬活動(dòng)收入不應(yīng)超過國(guó)際運(yùn)輸總收入的10%，導(dǎo)致部分稅務(wù)機(jī)關(guān)忽略了該活動(dòng)與國(guó)際運(yùn)輸業(yè)務(wù)的關(guān)聯(lián)度，對(duì)于獨(dú)立于國(guó)際運(yùn)輸業(yè)務(wù)以外的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，只要其收入占國(guó)際運(yùn)輸年收入10%以下就認(rèn)為是附屬活動(dòng)，與協(xié)定本意不符。因此，公告進(jìn)一步明確了“附屬”業(yè)務(wù)的判斷標(biāo)準(zhǔn)，強(qiáng)調(diào)企業(yè)從事的附屬業(yè)務(wù)應(yīng)是其在經(jīng)營(yíng)國(guó)際運(yùn)輸業(yè)務(wù)時(shí)，從事的對(duì)主營(yíng)業(yè)務(wù)貢獻(xiàn)較小但與主營(yíng)業(yè)務(wù)聯(lián)系非常緊密、不能作為一項(xiàng)單獨(dú)業(yè)務(wù)或所得來源的活動(dòng)。

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45.關(guān)于演藝人員和運(yùn)動(dòng)員條款，11號(hào)公告明確了幾方面問題?

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答：一是明確演藝人員和運(yùn)動(dòng)員條款適用的活動(dòng)范圍。11號(hào)公告在原75號(hào)文的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步明確了：演藝人員開展的電影宣傳活動(dòng)，演藝人員或運(yùn)動(dòng)員參加廣告拍攝、企業(yè)年會(huì)、企業(yè)剪彩等活動(dòng)均屬于演藝人員活動(dòng);電子競(jìng)技屬于運(yùn)動(dòng)員活動(dòng);對(duì)于會(huì)議發(fā)言，原75號(hào)文沒有提及，但OECD范本注釋提到應(yīng)不屬于演藝人員活動(dòng)，對(duì)此，公告明確，會(huì)議發(fā)言一般不屬于演藝人員活動(dòng)。比如外國(guó)前政要應(yīng)邀來華參加學(xué)術(shù)會(huì)議并發(fā)言不屬于演藝人員活動(dòng)，但如果其在商業(yè)活動(dòng)中進(jìn)行具有演出性質(zhì)的演講，應(yīng)不屬于會(huì)議發(fā)言，而是演藝人員活動(dòng)。

二是明確演藝人員和運(yùn)動(dòng)員條款的具體適用規(guī)則。根據(jù)稅收協(xié)定演藝人員和運(yùn)動(dòng)員條款，演出活動(dòng)發(fā)生的締約國(guó)對(duì)演出活動(dòng)產(chǎn)生的所得具有征稅權(quán)，不論所得是由演藝人員和運(yùn)動(dòng)員本人收取，還是由其他人收取，且該締約國(guó)征稅不受到稅收協(xié)定營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)和非獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)條款的限制。公告進(jìn)一步明確了在演出所得部分或全部由其他人收取的情況下，演出活動(dòng)發(fā)生國(guó)的征稅規(guī)則。比如在雇傭關(guān)系中，演出產(chǎn)生的所得中，部分由演出人員以工資薪金等形式取得，部分留存在雇主層面。在這種情況下，演出活動(dòng)發(fā)生的締約國(guó)對(duì)演出產(chǎn)生的全部所得具有征稅權(quán)，而不論由誰(shuí)收取，但具體應(yīng)如何征稅還取決于該國(guó)國(guó)內(nèi)法規(guī)定;另外，在一些避稅安排中，演出報(bào)酬全部由其他人收取，演出活動(dòng)發(fā)生的締約國(guó)依然對(duì)演出產(chǎn)生的所得具有征稅權(quán)，并可根據(jù)其國(guó)內(nèi)法規(guī)定向收取所得的其他人征稅。

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46.對(duì)于設(shè)立在中國(guó)境內(nèi)的合伙企業(yè)，其適用稅收協(xié)定需要滿足哪些條件?

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答：第一，其合伙人應(yīng)是締約對(duì)方居民。因?yàn)?，?duì)于設(shè)立在中國(guó)境內(nèi)的合伙企業(yè)取得的所得，根據(jù)我國(guó)合伙企業(yè)法的規(guī)定，其合伙人是我國(guó)所得稅納稅人，合伙企業(yè)本身不是我國(guó)所得稅納稅人。同時(shí)，稅收協(xié)定一般規(guī)定，協(xié)定適用于締約國(guó)一方或者同時(shí)為雙方居民的人。因此，對(duì)于在我國(guó)負(fù)有納稅義務(wù)的合伙人，如果其是締約對(duì)方居民，則應(yīng)屬于稅收協(xié)定適用的范圍。

第二，合伙企業(yè)取得的所得被締約對(duì)方視為該合伙人的所得。是否滿足該條件，一般取決于締約對(duì)方(即合伙人的居民國(guó))國(guó)內(nèi)法。比如，在締約對(duì)方國(guó)內(nèi)法將我國(guó)境內(nèi)合伙企業(yè)視為稅收透明體時(shí)，一般會(huì)將該合伙企業(yè)取得的所得視為由其居民合伙人取得，在這種情況下，該合伙人在我國(guó)負(fù)有納稅義務(wù)的所得可以在我國(guó)享受協(xié)定待遇;在締約對(duì)方國(guó)內(nèi)法將我國(guó)境內(nèi)的合伙企業(yè)視為非稅收透明體時(shí)，則一般不會(huì)將該合伙企業(yè)取得的所得視為由其居民合伙人取得，在這種情況下，該合伙人不能在我國(guó)享受協(xié)定待遇。

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47.對(duì)于設(shè)立在中國(guó)境外的合伙企業(yè)，其適用稅收協(xié)定需要滿足哪些條件?

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答：9號(hào)公告明確了在我國(guó)適用稅收協(xié)定的條件，即在稅收協(xié)定條款沒有做出不同規(guī)定的情況下，境外合伙企業(yè)應(yīng)是締約對(duì)方居民，才能在我國(guó)享受協(xié)定待遇。

由于境外設(shè)立的合伙企業(yè)不適用我國(guó)合伙企業(yè)法，因此不適用該法規(guī)定的“先分后稅”的規(guī)則。根據(jù)企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例，“依照中國(guó)法律、行政法規(guī)成立的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)”不適用企業(yè)所得稅法，而境外設(shè)立的合伙企業(yè)不屬于依照中國(guó)法律成立的合伙企業(yè)，因此不屬于企業(yè)所得稅法適用的排除范圍。同時(shí)，根據(jù)企業(yè)所得稅法，依照外國(guó)(地區(qū))法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來源于中國(guó)境內(nèi)所得的合伙企業(yè)是我國(guó)企業(yè)所得稅的非居民企業(yè)納稅人，其合伙人不直接是我國(guó)所得稅的納稅人。因此，在適用稅收協(xié)定時(shí)，除非協(xié)定另有規(guī)定，否則，只有當(dāng)該合伙企業(yè)是締約對(duì)方居民的情況下才能享受協(xié)定待遇。如果根據(jù)締約對(duì)方國(guó)內(nèi)法，合伙企業(yè)不是其居民，則該合伙企業(yè)不適用稅收協(xié)定，也不能以締約對(duì)方居民合伙人的名義在我國(guó)享受協(xié)定待遇。

但是，在稅收協(xié)定條款另有規(guī)定的情況下，應(yīng)遵循稅收協(xié)定條款的規(guī)定。比如，2013年簽署的中法稅收協(xié)定第四條對(duì)合伙企業(yè)適用稅收協(xié)定的問題作出了詳細(xì)規(guī)定。根據(jù)中法協(xié)定，如果一項(xiàng)所得是通過在法國(guó)設(shè)立的合伙企業(yè)從我國(guó)取得，且根據(jù)法國(guó)的稅收法律，該所得被視為由法國(guó)居民合伙人取得，則可在我國(guó)享受協(xié)定待遇，而不需要考慮我國(guó)國(guó)內(nèi)法是否將該筆所得視為由合伙人取得。對(duì)于我國(guó)簽署的稅收協(xié)定中沒有上述類似條款的，不能套用中法協(xié)定的規(guī)則。

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48.關(guān)于設(shè)立在中國(guó)境外合伙企業(yè)適用協(xié)定，如果合伙企業(yè)不是對(duì)方國(guó)家稅收居民，但合伙人是該國(guó)居民，是否可以在我國(guó)享受協(xié)定待遇?

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答：對(duì)于設(shè)立在境外的合伙企業(yè)，除非協(xié)定另有規(guī)定，否則，只有在合伙企業(yè)本身是締約對(duì)方居民的情況下，才可以在我國(guó)享受協(xié)定待遇。如果合伙企業(yè)不是對(duì)方居民，即使合伙人是締約對(duì)方居民，也不能享受協(xié)定待遇。

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第四部分

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支持脫貧攻堅(jiān)稅收優(yōu)惠政策

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49.在完善基礎(chǔ)設(shè)施方面，有哪些稅收優(yōu)惠政策?

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答：第一，公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目(包括港口碼頭、機(jī)場(chǎng)、鐵路、公路、城市公共交通、電力、水利等新建項(xiàng)目)投資經(jīng)營(yíng)所得，享受企業(yè)所得稅“三免三減半”。

第二，對(duì)農(nóng)田水利建設(shè)、農(nóng)民住宅建設(shè)減免相關(guān)稅收。

第三，對(duì)農(nóng)村飲水安全工程建設(shè)運(yùn)營(yíng)項(xiàng)目免征增值稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、契稅、印花稅等。

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50.在加大產(chǎn)業(yè)扶貧方面，有哪些稅收優(yōu)惠政策?

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答：第一，對(duì)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品免征增值稅。

第二，對(duì)農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目減免企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅等。

第三，對(duì)農(nóng)民合作社、“公司+農(nóng)戶”等新型經(jīng)營(yíng)主體減免相關(guān)稅收。

第四，對(duì)蔬菜、鮮活肉蛋產(chǎn)品免征流通環(huán)節(jié)增值稅。

第五，對(duì)農(nóng)膜、有機(jī)肥、滴灌產(chǎn)品等農(nóng)資產(chǎn)品，以及農(nóng)技等農(nóng)業(yè)服務(wù)免征增值稅。

第六，對(duì)土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓、承受等免征相關(guān)稅收。

第七，對(duì)農(nóng)業(yè)資源綜合利用產(chǎn)品增值稅即征即退、減計(jì)企業(yè)所得稅收入等。

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51.在鼓勵(lì)就業(yè)創(chuàng)業(yè)方面，有哪些稅收優(yōu)惠政策?

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答：第一，對(duì)月銷售額不超過3萬元(按季納稅9萬元)的增值稅小規(guī)模納稅人，免征增值稅。

第二，對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于50萬元(含50萬元)的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。國(guó)務(wù)院決定，2018年還將再一次大幅提高年應(yīng)納稅所得額的標(biāo)準(zhǔn)。

第三，對(duì)六大行業(yè)和四大領(lǐng)域的小型微利企業(yè)允許固定資產(chǎn)加速折舊。國(guó)務(wù)院決定，2018年將進(jìn)一步加大對(duì)企業(yè)設(shè)備投資的支持。

第四，對(duì)失業(yè)人員、高校畢業(yè)生、殘疾人等重點(diǎn)群體創(chuàng)業(yè)就業(yè)實(shí)行限額減免。

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52.普惠金融方面，有哪些稅收優(yōu)惠政策?

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答：第一，對(duì)金融機(jī)構(gòu)、小額貸款公司的農(nóng)戶和小微企業(yè)小額貸款利息收入免征增值稅，對(duì)農(nóng)戶及小型微型企業(yè)提供融資擔(dān)保及再擔(dān)保業(yè)務(wù)免征增值稅。

第二，允許符合條件的金融企業(yè)、小額貸款公司、擔(dān)保公司涉農(nóng)和中小企業(yè)貸款或擔(dān)保損失準(zhǔn)備金稅前扣除。

第三，對(duì)涉農(nóng)保險(xiǎn)免征增值稅，企業(yè)所得稅減計(jì)收入。

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53.在促進(jìn)區(qū)域協(xié)調(diào)方面，稅收優(yōu)惠政策有哪些?

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答：第一，對(duì)設(shè)在西部地區(qū)的鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。江西贛州、吉林延邊、湖北恩施、湖南湘西符合條件的企業(yè)也可享受該項(xiàng)低稅率優(yōu)惠。

第二，民族自治地方的自治機(jī)關(guān)對(duì)本民族自治地方的企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅中屬于地方分享的部分，可以決定減征或者免征。

第三，對(duì)在新疆困難地區(qū)新辦的符合條件的企業(yè)，企業(yè)所得稅“兩免三減半”。

第四，對(duì)在新疆喀什、霍爾果斯兩個(gè)特殊經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)內(nèi)新辦的符合條件的企業(yè)，五年內(nèi)免征企業(yè)所得稅。

第五，對(duì)青藏鐵路公司免征相關(guān)稅收。

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54.在鼓勵(lì)慈善捐贈(zèng)方面，有哪些稅收優(yōu)惠政策?

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答：第一，企業(yè)通過公益性社會(huì)組織或政府部門的公益性捐贈(zèng)企業(yè)所得稅稅前扣除，優(yōu)惠力度不斷加大。2017年《企業(yè)所得稅法》修訂后，對(duì)捐贈(zèng)支出超過年度利潤(rùn)總額12%的部分，準(zhǔn)予其結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)扣除。

第二，個(gè)人通過社會(huì)團(tuán)體或國(guó)家機(jī)關(guān)向教育和其他社會(huì)公益事業(yè)以及遭受嚴(yán)重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈(zèng)，捐贈(zèng)額未超過申報(bào)的應(yīng)納稅所得額30%的部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除。對(duì)個(gè)人通過非營(yíng)利的社會(huì)團(tuán)體和國(guó)家機(jī)關(guān)向農(nóng)村義務(wù)教育的捐贈(zèng)，準(zhǔn)予在個(gè)人所得稅前全額扣除。

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55.某專業(yè)合作社剛成立，主要業(yè)務(wù)是負(fù)責(zé)社員蘋果的銷售，請(qǐng)問針對(duì)合作社的優(yōu)惠政策有哪些?

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答：涉及到農(nóng)民專業(yè)合作社的扶貧優(yōu)惠政策主要有以下幾個(gè)：一是農(nóng)民專業(yè)合作社銷售本社成員生產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品，視同農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品免征增值稅。二是農(nóng)民專業(yè)合作社向本社成員銷售的農(nóng)膜、種子、種苗、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)，免征增值稅。三是農(nóng)民專業(yè)合作社與本社成員簽訂的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品和農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料購(gòu)銷合同免征印花稅。稅收優(yōu)惠政策鼓勵(lì)農(nóng)民專業(yè)合作社發(fā)展壯大，使農(nóng)民真正成為千變?nèi)f化大市場(chǎng)的主體，實(shí)現(xiàn)農(nóng)業(yè)增效、農(nóng)民增收。

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