為規(guī)范資源稅征收管理，根據(jù)《中華人民共和國(guó)資源稅法》《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則、《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于資源稅有關(guān)問(wèn)題執(zhí)行口徑的公告》(2020年第34號(hào))等相關(guān)規(guī)定，現(xiàn)就有關(guān)事項(xiàng)公告如下：

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　　一、納稅人以外購(gòu)原礦與自采原礦混合為原礦銷售，或者以外購(gòu)選礦產(chǎn)品與自產(chǎn)選礦產(chǎn)品混合為選礦產(chǎn)品銷售的，在計(jì)算應(yīng)稅產(chǎn)品銷售額或者銷售數(shù)量時(shí)，直接扣減外購(gòu)原礦或者外購(gòu)選礦產(chǎn)品的購(gòu)進(jìn)金額或者購(gòu)進(jìn)數(shù)量。

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　　納稅人以外購(gòu)原礦與自采原礦混合洗選加工為選礦產(chǎn)品銷售的，在計(jì)算應(yīng)稅產(chǎn)品銷售額或者銷售數(shù)量時(shí)，按照下列方法進(jìn)行扣減：

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　　準(zhǔn)予扣減的外購(gòu)應(yīng)稅產(chǎn)品購(gòu)進(jìn)金額(數(shù)量)=外購(gòu)原礦購(gòu)進(jìn)金額(數(shù)量)×(本地區(qū)原礦適用稅率÷本地區(qū)選礦產(chǎn)品適用稅率)

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　　不能按照上述方法計(jì)算扣減的，按照主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的其他合理方法進(jìn)行扣減。

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　　二、納稅人申報(bào)資源稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)填報(bào)《資源稅納稅申報(bào)表》(見(jiàn)附件)。

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　　三、納稅人享受資源稅優(yōu)惠政策，實(shí)行“自行判別、申報(bào)享受、有關(guān)資料留存?zhèn)洳椤钡霓k理方式，另有規(guī)定的除外。納稅人對(duì)資源稅優(yōu)惠事項(xiàng)留存材料的真實(shí)性和合法性承擔(dān)法律責(zé)任。

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　　四、本公告自2020年9月1日起施行。《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布修訂后的〈資源稅若干問(wèn)題的規(guī)定〉的公告》(2011年第63號(hào)),《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈中外合作及海上自營(yíng)油氣田資源稅納稅申報(bào)表〉的公告》(2012年第3號(hào)),《國(guó)家稅務(wù)總局 國(guó)家能源局關(guān)于落實(shí)煤炭資源稅優(yōu)惠政策若干事項(xiàng)的公告》(2015年第21號(hào)，國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第31號(hào)修改),《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布修訂后的〈資源稅納稅申報(bào)表〉的公告》(2016年第38號(hào))附件2、附件3、附件4，《國(guó)家稅務(wù)總局 自然資源部關(guān)于落實(shí)資源稅改革優(yōu)惠政策若干事項(xiàng)的公告》(2017年第2號(hào)，國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第31號(hào)修改),《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈資源稅征收管理規(guī)程〉的公告》(2018年第13號(hào)),《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅小規(guī)模納稅人地方稅種和相關(guān)附加減征政策有關(guān)征管問(wèn)題的公告》(2019年第5號(hào))發(fā)布的資源稅納稅申報(bào)表同時(shí)廢止。

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關(guān)于《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于資源稅征收管理若干問(wèn)題的公告》的解讀

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　　一、《公告》的制定背景

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　　為落實(shí)《中華人民共和國(guó)資源稅法》(以下簡(jiǎn)稱“資源稅法”)，規(guī)范資源稅征收管理，優(yōu)化納稅服務(wù)，根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則、《財(cái)政部?稅務(wù)總局關(guān)于資源稅有關(guān)問(wèn)題執(zhí)行口徑的公告》(2020年第34號(hào))等相關(guān)政策規(guī)定，稅務(wù)總局起草了《關(guān)于資源稅征收管理若干問(wèn)題的公告》(以下簡(jiǎn)稱《公告》)。

　　《公告》明確了資源稅征管有關(guān)規(guī)定，修訂了資源稅納稅申報(bào)表，為納稅人和基層稅務(wù)人員提供了更加明確的政策依據(jù)與操作指引。

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　　二、《公告》的主要內(nèi)容

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　　《公告》共4條，規(guī)定了外購(gòu)應(yīng)稅產(chǎn)品扣減的計(jì)算方法，公告了資源稅納稅申報(bào)表，明確了優(yōu)惠政策辦理方式，廢止了相關(guān)規(guī)范性文件。

　　(一)規(guī)定了不同情形下外購(gòu)應(yīng)稅產(chǎn)品扣減的計(jì)算方法，便利納稅人申報(bào)計(jì)稅。對(duì)于納稅人以外購(gòu)原礦與自采原礦混合為原礦銷售，或者以外購(gòu)選礦產(chǎn)品與自產(chǎn)選礦產(chǎn)品混合為選礦產(chǎn)品銷售的兩種情形，在計(jì)算應(yīng)稅產(chǎn)品銷售額或者銷售數(shù)量時(shí)，直接扣減外購(gòu)原礦或者外購(gòu)選礦產(chǎn)品的購(gòu)進(jìn)金額或者購(gòu)進(jìn)數(shù)量。

　　當(dāng)納稅人以外購(gòu)原礦與自采原礦混合洗選加工為選礦產(chǎn)品銷售時(shí)，由于在洗選加工過(guò)程中產(chǎn)生了增值或數(shù)量消耗，為確保稅負(fù)公平，在計(jì)算應(yīng)稅產(chǎn)品銷售額或者銷售數(shù)量時(shí)，需要按照《公告》規(guī)定的公式計(jì)算準(zhǔn)予扣減的外購(gòu)應(yīng)稅產(chǎn)品的購(gòu)進(jìn)金額或者購(gòu)進(jìn)數(shù)量。

　　例如，某煤炭企業(yè)將外購(gòu)100萬(wàn)元原煤與自采200萬(wàn)元原煤混合洗選加工為選煤銷售，選煤銷售額為450萬(wàn)元。當(dāng)?shù)卦憾惵蕿?%，選煤稅率為2%，在計(jì)算應(yīng)稅產(chǎn)品銷售額時(shí)，準(zhǔn)予扣減的外購(gòu)應(yīng)稅產(chǎn)品購(gòu)進(jìn)金額=外購(gòu)原煤購(gòu)進(jìn)金額×(本地區(qū)原煤適用稅率÷本地區(qū)選煤適用稅率)=100×(3%÷2%)=150(萬(wàn)元)。

　　(二)修訂了納稅申報(bào)表，減輕納稅人辦稅負(fù)擔(dān)。資源稅法統(tǒng)一規(guī)范了應(yīng)稅產(chǎn)品的稅目、征稅對(duì)象等稅制要素。根據(jù)資源稅法的新要求和新規(guī)定，我們對(duì)資源稅納稅申報(bào)表進(jìn)行了全面修訂，在基本保持原有表單邏輯結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ)上，對(duì)表內(nèi)數(shù)據(jù)項(xiàng)進(jìn)行了精簡(jiǎn)。修訂后的資源稅申報(bào)表分為1張主表、1張附表，較原申報(bào)表減少了2張附表、24項(xiàng)數(shù)據(jù)項(xiàng)。納稅人在申報(bào)繳稅時(shí)，先填寫(xiě)附表數(shù)據(jù)項(xiàng)計(jì)算資源稅計(jì)稅銷售數(shù)量、計(jì)稅銷售額和減免稅稅額，再將結(jié)果代入主表，計(jì)算應(yīng)納稅額。進(jìn)行網(wǎng)上申報(bào)的納稅人，在填寫(xiě)附表數(shù)據(jù)項(xiàng)后，系統(tǒng)自動(dòng)將結(jié)果導(dǎo)入主表，計(jì)算應(yīng)納稅額。各地已在電子稅務(wù)局中更新了申報(bào)模塊，能夠滿足納稅人線上“非接觸式”辦稅需求。

　　(三)簡(jiǎn)化辦理優(yōu)惠事項(xiàng)，優(yōu)化辦稅流程。明確納稅人享受資源稅優(yōu)惠政策，實(shí)行“自行判別、申報(bào)享受、有關(guān)資料留存?zhèn)洳椤钡霓k理方式，另有規(guī)定的除外。納稅人享受優(yōu)惠事項(xiàng)前無(wú)需再履行備案手續(xù)、報(bào)送備案資料，只需要將相關(guān)資料留存?zhèn)洳?。納稅人對(duì)資源稅優(yōu)惠事項(xiàng)留存材料的真實(shí)性和合法性承擔(dān)法律責(zé)任。

　　“另有規(guī)定的除外”的主要考慮是，根據(jù)資源稅法授權(quán)，部分資源稅優(yōu)惠政策由各省制定具體管理辦法，《公告》不宜對(duì)其做出統(tǒng)一規(guī)定。

　　(四)廢止了部分規(guī)范性文件。為配合資源稅法的實(shí)施，對(duì)不再適用的規(guī)范性文件進(jìn)行了清理。

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　　三、施行時(shí)間

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　　《公告》自2020年9月1日起施行。