企業(yè)在經(jīng)營過程中，收到預(yù)收款，是一件非常正常的業(yè)務(wù)，然而在營改增后，這項業(yè)務(wù)的發(fā)生，對我們企業(yè)和財務(wù)人員都將是一次“業(yè)務(wù)革新”，因為，如果企業(yè)或財務(wù)人員對預(yù)收款處理不當(dāng)，企業(yè)將會存在納稅風(fēng)險。

今天就來和大家講講這企業(yè)“預(yù)收款”背后的稅收繳納與風(fēng)險規(guī)避，希望能對你有所幫助。

01哪些“預(yù)收款”需要預(yù)收時納稅?

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在我們的工作當(dāng)中，跟預(yù)收款有關(guān)的例子實在是太多了。

1、汽車銷售收“預(yù)收款”；

2、交物業(yè)費收“預(yù)收款”；

3、油卡充值收“預(yù)收款”；

4、簽訂合同收“預(yù)收款”；

5、……

而今天要給大家梳理的是，營改增后，哪些預(yù)收款在預(yù)收時是需要納稅的？哪些預(yù)收款在收取時是不需要納稅的?

1、提供建筑服務(wù)收到“預(yù)收款”時，需要納稅；

2、房產(chǎn)公司銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目收到“預(yù)收款”時，需要納稅；

3、提供租賃服務(wù)收到“預(yù)收款” 時，需要納稅；

4、銷售“充值卡”收到“預(yù)收款” 時，不需要納稅；

5、其他業(yè)務(wù)收到“預(yù)收款” 時，開具發(fā)票需要納稅。

02“預(yù)收款”在預(yù)收時應(yīng)如何納稅?

1提供建筑服務(wù)收到“預(yù)收款”

政策依據(jù)

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根據(jù)財政部 國家稅務(wù)總局《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》財稅〔2016〕36號附件一《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》。

第四十五條第(二)規(guī)定 納稅人提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

案例列舉

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嘉達(dá)建筑公司為一般納稅人，機(jī)構(gòu)所在地為湖南長沙，2016年10月5日與貴州市創(chuàng)達(dá)貿(mào)易公司簽訂一份房屋建設(shè)合同，合同約定，合同簽訂后3日內(nèi)創(chuàng)達(dá)公司向嘉達(dá)建筑公司支付預(yù)付款100萬元。收到款項后5日內(nèi)嘉達(dá)公司組織隊伍進(jìn)場施工，該項目為包工包料。

嘉達(dá)建筑公司在收到“預(yù)收款”100萬元，應(yīng)在貴陽市工程所在地主管國稅機(jī)關(guān)預(yù)繳增值稅

應(yīng)預(yù)繳稅款=100÷(1+11%)×2%=1.8萬

政策解析

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根據(jù)相關(guān)政策及結(jié)合以上案例，我們知道，建筑施工企業(yè)在收到預(yù)收款時便發(fā)生了納稅義務(wù)，根據(jù)適用不同的計稅方式在項目所在地主管國稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款，向機(jī)構(gòu)所在地主管國稅機(jī)關(guān)按適用稅率申報納稅。

2銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目收到“預(yù)收款”

政策依據(jù)

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根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目增值稅征收管理暫行辦法》的公告(國家稅務(wù)總局公告2016年第18號)。

第十條規(guī)定 一般納稅人采取預(yù)收款方式銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目，應(yīng)在收到預(yù)收款時按照3%的預(yù)征率預(yù)繳增值稅。

案例列舉

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東方房產(chǎn)公司，為一般納稅人，機(jī)構(gòu)所在地為湖南長沙，開發(fā)的房地產(chǎn)項目與機(jī)構(gòu)所在地為同一區(qū)。項目《建筑工程施工許可證》登記的開工日期在2016年5月30日前，2017年2月8日進(jìn)行了預(yù)售，取得預(yù)收款100萬元。

東方房產(chǎn)公司應(yīng)在取得預(yù)收款的次月納稅申報期向主管國稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款

應(yīng)預(yù)繳稅款=100÷(1+11%)×3%=2.7萬

政策解析

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根據(jù)相關(guān)政策，結(jié)合以上案例我們總結(jié)分析如下：

1、房產(chǎn)公司在沒有達(dá)到納稅義務(wù)發(fā)生時間時，收到的款項都為預(yù)收款，是需要進(jìn)行稅款預(yù)繳的。同時，通過增值稅稅控開票軟件(V2.0.11版本)：選擇“未發(fā)生銷售行為的不征稅項目”下602“銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目預(yù)收款”項目編碼開票。發(fā)票稅率欄應(yīng)填寫“不征稅”，不得開具增值稅專用發(fā)票;

2、對于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目的納稅義務(wù)時間確認(rèn)，凡是購房合同沒有明確采用直接收款方式的，一律按預(yù)收款方式認(rèn)定;

3、房產(chǎn)公司銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目，以辦理產(chǎn)權(quán)登記的時間為納稅義務(wù)發(fā)生時間;

4、先開具適用稅率增值稅發(fā)票的，以發(fā)票開具時間為納稅義務(wù)發(fā)生時間;

5、如合同已經(jīng)明確采用直接收款方式的，無論是否在約定時間收到款項，均按合同約定的收付款時間確認(rèn)為納稅義務(wù)發(fā)生時間。

3提供租賃服務(wù)收到“預(yù)收款”

政策依據(jù)

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根據(jù)財政部 國家稅務(wù)總局《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》財稅〔2016〕36號附件一《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》。

第四十五條第(二)規(guī)定 納稅人提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

案例列舉

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嘉達(dá)建筑公司為一般納稅人，機(jī)構(gòu)所在地為湖南長沙，2016年8月份將其2013年在貴陽市建設(shè)的一棟辦公樓出租給城西公司辦公使用，《租房合同》上注明年租金為12萬元(含稅)(月租金1萬元)，租期為三年，即自2016年9月1日至2019年8月31日，合同簽訂日為8月25日，約定城西公司在9月1日前一次性支付了嘉達(dá)建筑公司第一年的租金12萬元。

嘉達(dá)建筑公司應(yīng)在貴陽市房屋所在地主管國稅機(jī)關(guān)預(yù)繳增值稅

應(yīng)預(yù)繳稅款=12÷(1+5%)×5%=0.57萬

政策解析

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根據(jù)相關(guān)政策及結(jié)合以上案例，我們知道，企業(yè)或個人在提供不動產(chǎn)租賃在收到預(yù)收款時，便發(fā)生了納稅義務(wù)，根據(jù)適用不同的計稅方式在不動產(chǎn)所在地主管國稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款，向機(jī)構(gòu)所在地主管國稅機(jī)關(guān)按適用稅率申報納稅。

向不動產(chǎn)所在地主管國稅機(jī)關(guān)預(yù)繳的增值稅款，可以在當(dāng)期增值稅應(yīng)納稅額中抵減，抵減不完的，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。

納稅人以預(yù)繳稅款抵減應(yīng)納稅額，應(yīng)以完稅憑證作為合法有效憑證。

這里特別要強調(diào)一點的是，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間與企業(yè)所得稅納稅義務(wù)發(fā)生時間是有區(qū)別的。

4銷售“充值卡”收到“預(yù)收款”

政策依據(jù)

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根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于營改增試點若干征管問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2016年第53號)。

第三條第(一)項規(guī)定 單用途卡發(fā)卡企業(yè)或者售卡企業(yè)(以下統(tǒng)稱“售卡方”)銷售單用途卡，或者接受單用途卡持卡人充值取得的預(yù)收資金，不繳納增值稅。售卡方可按照本公告第九條的規(guī)定，向購卡人、充值人開具增值稅普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。

第四條第(一)項規(guī)定 支付機(jī)構(gòu)銷售多用途卡取得的等值人民幣資金，或者接受多用途卡持卡人充值取得的充值資金，不繳納增值稅。支付機(jī)構(gòu)可按照本公告第九條的規(guī)定，向購卡人、充值人開具增值稅普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。

案例列舉

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佳新連鎖超市，2016年11月對外預(yù)售“購物卡”，面值2000元/張，城西公司一次性購“購物卡”100張，總金額20萬元。

政策解析

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根據(jù)相關(guān)政策結(jié)以上案例我們知道，企業(yè)在銷售充值卡時，通過增值稅稅控開票軟件(V2.0.11版本)：選擇“未發(fā)生銷售行為的不征稅項目”下601“預(yù)付卡銷售和充值”項目編碼開票。發(fā)票稅率欄應(yīng)填寫“不征稅”，不得開具增值稅專用發(fā)票。

實際上就相當(dāng)于開具了一個“收款收據(jù)”，是不需要進(jìn)行預(yù)交稅款與納稅申報的。在充值卡進(jìn)行實際消費時，再根據(jù)適用稅率或征收率進(jìn)行納稅申報。

5其他業(yè)務(wù)收到“預(yù)收款”

政策依據(jù)

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根據(jù)財政部 國家稅務(wù)總局《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》財稅〔2016〕36號附件一《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》。

第四十五條第(一)項規(guī)定 納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天;先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。

案例列舉

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鑫泰重工與龍誠運輸公司簽訂產(chǎn)品運輸合同，委托龍誠運輸公司將機(jī)械產(chǎn)品由湖南長沙運輸至江西新余，合同約定，簽訂合同后2日內(nèi)支付運輸費的30%，5萬元。發(fā)票在運輸完成后一次性開具。

政策解析

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除上以上四項“預(yù)收款”有明確的納稅相關(guān)政策規(guī)定以外，企業(yè)收到其他性質(zhì)的預(yù)收款，也就是我們第五項所要和大家講到的預(yù)收款業(yè)務(wù)。

通過對財稅〔2016〕36號文納稅義務(wù)發(fā)生時間確認(rèn)相關(guān)規(guī)定的分析，我們知道得出，“發(fā)生應(yīng)稅行為”并“收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)”，這兩者是有并列關(guān)系的，也就是說要同時存在，才確認(rèn)為納稅義務(wù)發(fā)生時間。

即銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)的行為已經(jīng)完成或進(jìn)行中時，同時收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)。這才確認(rèn)為納稅義務(wù)發(fā)生了。當(dāng)然先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。

所以，案例中龍誠公司由于未進(jìn)行運輸，所以即使收到預(yù)收款，也未發(fā)生納稅義務(wù)，因此，不需要進(jìn)行納稅申報。

通過對以上不同業(yè)務(wù)、不性質(zhì)“預(yù)收款”的分析，是你否對企業(yè)發(fā)生預(yù)收款業(yè)務(wù)時有一個全新的認(rèn)識呢?

因此，當(dāng)預(yù)收款業(yè)務(wù)發(fā)生時，我們必須通過對不同的企業(yè)、不同的業(yè)務(wù)、不同的時間、不同的地點等相關(guān)業(yè)務(wù)因素進(jìn)行分析，只有這樣我們才能夠有效的確認(rèn)納稅與規(guī)避風(fēng)險。