某小規(guī)模納稅人2016年7-9月提供勞務(wù)派遣服務(wù)，取得銷售收入21萬元，開具普通發(fā)票。代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金共計10.5萬元。

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相關(guān)政策

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小規(guī)模納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，可以選擇以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照簡易計稅方法依3%的征收率計算繳納增值稅;也可以選擇差額納稅，以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅。

案例中小規(guī)模納稅人選擇差額納稅，其計稅依據(jù)為﹝(全部價款+價外費用)-代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金總額﹞÷(1+征收率)=﹝(21+0)-10.5﹞÷(1+5%)=10萬元，應(yīng)納稅額為10×5%=0.5萬元。

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報表填寫

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(一)填寫《增值稅納稅申報表(小規(guī)模納稅人適用)》附列資料，附列資料應(yīng)填寫應(yīng)稅行為(5%征收率)部分：

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第10欄“本期發(fā)生額”應(yīng)填入代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的10.5萬元(含稅)。

第11欄“本期扣除額”應(yīng)填入代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的10.5萬元(含稅)。

第12欄“期末余額”應(yīng)填入“期初余額”+“本期發(fā)生額”-“本期扣除額”=0+10.5-10.5=0萬元。

第13欄“全部含稅收入(適用5%征收率)”應(yīng)填入本期所有銷售收入21萬元(含稅)。

第14欄“本期扣除額”應(yīng)填入代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的10.5萬元(含稅)。

第15欄“含稅銷售額”應(yīng)填入“全部含稅收入”-“本期扣除額”=21-10.5=10.5萬元。

第16欄“不含稅銷售額”應(yīng)填入“含稅銷售額”÷(1+征收率)=10.5÷(1+5%)=10萬元。

(二)填寫《增值稅納稅申報表(小規(guī)模納稅人適用)》主表，主表應(yīng)填寫本期數(shù)下“服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)”的各個欄次：

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第4欄“應(yīng)征增值稅不含稅銷售額(5%征收率)”應(yīng)填入數(shù)額等于附列資料第16欄“不含稅銷售額”10萬元。

第6欄“稅控器具開具的普通發(fā)票不含稅銷售額”應(yīng)填入20萬元。

第15欄“本期應(yīng)納稅額”應(yīng)填入第4欄“應(yīng)征增值稅不含稅銷售額(5%征收率)”×征收率=10×5%=0.5萬元。

第20欄“應(yīng)納稅額合計”應(yīng)填入“本期應(yīng)納稅額”-“本期應(yīng)納稅額減征額”=0.5-0=0.5萬元。

第22欄“本期應(yīng)補(退)稅額”應(yīng)填入“應(yīng)納稅額合計”-“本期預(yù)繳稅額”=0.5-0=0.5萬元。

特別提示：為保證申報能在征期內(nèi)按時上傳，符合網(wǎng)報系統(tǒng)邏輯規(guī)則，在此案例中如果企業(yè)差額征稅項目在開票時是使用差額開票功能開具的，請在申報時先將小規(guī)模納稅申報表主表第6行“稅控器具開具的普通發(fā)票不含稅銷售額”填寫差額后的銷售額100000元并強制上傳數(shù)據(jù)。強制上傳數(shù)據(jù)后，請在征期內(nèi)攜帶差額征稅發(fā)票、差額征稅扣除憑證和清單到辦稅服務(wù)廳進行申報異常審核。