根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于租入固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣等增值稅政策的通知》(財(cái)稅〔2017〕90號(hào))和《交通運(yùn)輸部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于收費(fèi)公路通行費(fèi)增值稅電子普通發(fā)票開(kāi)具等有關(guān)事項(xiàng)的公告》(交通運(yùn)輸部、國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第66號(hào))規(guī)定，收費(fèi)公路通行費(fèi)抵扣及開(kāi)票問(wèn)題已于2018年1月1日正式施行新政策，對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)，抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額需注意哪些方面?

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一、通行費(fèi)發(fā)票與通行費(fèi)增值稅電子普通發(fā)票

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2018年企業(yè)可以通過(guò)ETC開(kāi)具通行費(fèi)增值稅電子普通發(fā)票作進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，而高速公路通行費(fèi)發(fā)票將不能作進(jìn)項(xiàng)抵扣。那么以上兩種票據(jù)如何處理?

(一)通行費(fèi)增值稅電子普通發(fā)票處理：2017年12月25日起，納稅人可以登錄發(fā)票服務(wù)平臺(tái)客戶登錄發(fā)票服務(wù)平臺(tái)網(wǎng)站等網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)，進(jìn)行車(chē)輛ETC卡綁定，2018年使用ETC卡或用戶卡交納的通行費(fèi)，可以在該平臺(tái)上開(kāi)具收費(fèi)公路通行費(fèi)增值稅電子普通發(fā)票，并可以按照收費(fèi)公路通行費(fèi)增值稅電子普通發(fā)票上注明的增值稅額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

(二)通行費(fèi)發(fā)票處理：通行費(fèi)發(fā)票指納稅人車(chē)輛通過(guò)有關(guān)單位依法或依規(guī)設(shè)立的過(guò)路、過(guò)橋和過(guò)閘時(shí)索取的紙質(zhì)票據(jù)。

1、2018年1月1日至6月30日，納稅人支付的高速公路通行費(fèi)，如果暫時(shí)未能取得收費(fèi)公路通行費(fèi)增值稅電子普通發(fā)票，可憑取得的通行費(fèi)發(fā)票(不含財(cái)政票據(jù))注明的收費(fèi)金額計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

2、2018年1月1日至12月31日，納稅人支付的一級(jí)、二級(jí)公路通行費(fèi)，如果暫時(shí)未能取得收費(fèi)公路通行費(fèi)增值稅電子普通發(fā)票，可憑取得發(fā)票上注明的收費(fèi)金額按照相應(yīng)的公式計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

3、納稅人支付的橋、閘通行費(fèi)，暫憑取得的通行費(fèi)發(fā)票上注明的收費(fèi)金額計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

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二、充值發(fā)票與消費(fèi)發(fā)票

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在開(kāi)具通行費(fèi)增值稅電子普通發(fā)票時(shí)，充值發(fā)票和消費(fèi)發(fā)票兩種形式有哪些區(qū)別，是否都可以抵扣?

根據(jù)交通運(yùn)輸部、國(guó)家稅務(wù)總局2017年第66號(hào)公告第二條、第三條規(guī)定，充值發(fā)票指充值后實(shí)時(shí)開(kāi)具，由ETC客戶服務(wù)機(jī)構(gòu)全額開(kāi)具的不征稅發(fā)票，稅率欄為“不征稅”，不能進(jìn)行抵扣。

消費(fèi)發(fā)票指充值后未索取充值發(fā)票，在實(shí)際發(fā)生通行費(fèi)用后索取的發(fā)票。根據(jù)車(chē)輛實(shí)際通過(guò)收費(fèi)公路性質(zhì)屬性不同，分別開(kāi)具可以抵扣的征稅發(fā)票和不能抵扣的不征稅發(fā)票。另外需要注意的是消費(fèi)發(fā)票在充值后，索取由ETC客戶服務(wù)機(jī)構(gòu)全額開(kāi)具的不征稅發(fā)票后，實(shí)際發(fā)生通行費(fèi)用時(shí)不再向其開(kāi)具發(fā)票。

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三、政府還貸性與經(jīng)營(yíng)性收費(fèi)公路

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如何區(qū)分還貸性收費(fèi)公路與經(jīng)營(yíng)性收費(fèi)公路?

還貸性公路指縣級(jí)以上地方人民政府交通主管部門(mén)利用貸款或者向企業(yè)、個(gè)人有償集資建設(shè)的公路;經(jīng)營(yíng)性公路指國(guó)內(nèi)外經(jīng)濟(jì)組織投資建設(shè)或者按照公路法的規(guī)定受讓政府還貸公路收費(fèi)權(quán)的公路。根據(jù)交通運(yùn)輸部、國(guó)家稅務(wù)總局2017年第66號(hào)公告第三條規(guī)定：

1.經(jīng)營(yíng)性公路：當(dāng)車(chē)輛通過(guò)經(jīng)營(yíng)性收費(fèi)公路后，索取的消費(fèi)發(fā)票為征稅發(fā)票，是由收費(fèi)公路經(jīng)營(yíng)管理單位開(kāi)具的，票面左上角標(biāo)識(shí)“通行費(fèi)”字樣，且稅率欄顯示適用稅率或征收率，稅額欄顯示稅額的，屬于抵扣憑證范圍，可以按規(guī)定抵扣。

2.還貸性公路：當(dāng)車(chē)輛通過(guò)政府還貸性收費(fèi)公路后，索取的消費(fèi)發(fā)票為不征稅發(fā)票，暫由ETC客戶服務(wù)機(jī)構(gòu)開(kāi)具的，票面左上角無(wú)“通行費(fèi)”字樣，稅率欄為“不征稅”，不能抵扣。

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四、不同道路類(lèi)型的抵扣稅率

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根據(jù)財(cái)稅〔2017〕90號(hào)文件第七條規(guī)定，不同道路類(lèi)型的通行費(fèi)發(fā)票抵扣稅率不同。支付的道路、橋、閘通行費(fèi)，按照收費(fèi)公路通行費(fèi)增值稅電子普通發(fā)票上注明的增值稅抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額：

1.高速公路通行費(fèi)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=高速公路通行費(fèi)發(fā)票上注明的金額÷(1+3%)×3%

2.一級(jí)公路、二級(jí)公路以及橋、閘通行費(fèi)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=一級(jí)公路、二級(jí)公路、橋、閘通行費(fèi)發(fā)票上注明的金額÷(1+5%)×5%。

例：C運(yùn)輸公司帶著一整車(chē)的貨物從R城出發(fā)送往P港，先后經(jīng)過(guò)高速公路、跨海大橋和一級(jí)公路，其中高速公路費(fèi)用300元，過(guò)橋費(fèi)用20元，一級(jí)公路費(fèi)用120元。從R城到P港取得的通行費(fèi)增值稅電子普通發(fā)票可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為多少?

高速公路通行費(fèi)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：300÷(1+3%)×3%=8.74(元)

一級(jí)公路通行費(fèi)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：120÷(1+5%)×5%=5.71(元)

過(guò)橋通行費(fèi)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：20÷(1+5%)×5%=0.952(元)

可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額合計(jì)：8.74+5.71+0.952=15.402(元)