近期，稅務(wù)機關(guān)查處了一起案件：某餐飲公司將外購的包子以外賣服務(wù)形式對外銷售，并按照餐飲服務(wù)6%的稅率申報繳納增值稅。由于購進包子的進項稅稅率為17%，該公司增值稅稅負明顯偏低。經(jīng)稅務(wù)機關(guān)檢查，該餐飲公司補繳了大量稅款。那什么樣的情況下，外賣食品不能按照6%稅率繳納增值稅呢?筆者結(jié)合案例做簡要說明。

【基本案情】

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甲公司為登記注冊的五星級酒店，30年前創(chuàng)立了某知名包子品牌。為確保包子品質(zhì)，將品牌做大，甲公司投資成立乙公司，專門從事包子的生產(chǎn)和銷售。同時，甲公司還在酒店大堂內(nèi)設(shè)立了專賣部，賣出的包子全部由專賣部從乙公司購進。目前，甲公司的專賣部銷售包子主要有三種途徑：一是顧客在酒店內(nèi)現(xiàn)場消費;二是顧客從專賣部購買后帶走;三是顧客網(wǎng)購或現(xiàn)場訂購后通過快遞寄往外地。根據(jù)專賣部的銷售臺賬，顧客以后兩種方式購買的，占專賣部全部銷量的90%以上。

在近期的一次稅務(wù)檢查中，稅務(wù)機關(guān)通過對甲公司各月的進項稅額、銷項稅額的統(tǒng)計和分析，發(fā)現(xiàn)該公司進項稅額占比最大的，是購進乙公司生產(chǎn)的包子。甲公司全年累計購進乙公司包子約900萬元，并按照17%稅率開具增值稅專用發(fā)票，僅此一項的進項稅額就達150多萬元。但在銷售包子后，甲公司則按照餐飲服務(wù)6%的增值稅稅率申報繳納銷項稅，形成了“高扣低納”現(xiàn)象，導(dǎo)致該公司增值稅稅負明顯偏低。

對此，稅務(wù)機關(guān)認為甲公司對外直接銷售的包子不應(yīng)按照6%的稅率繳納增值稅，企業(yè)卻有不同意見。直接對外銷售的包子，是否屬于稅法規(guī)定的“外賣食品”范圍，成為了雙方爭議的焦點問題。

【爭議焦點】

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甲公司認為，按照《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于明確金融、房地產(chǎn)開發(fā)、教育輔助服務(wù)等增值稅政策的通知》(財稅〔2016〕140號，以下簡稱140號文件)規(guī)定，提供餐飲服務(wù)的納稅人銷售的外賣食品，按照“餐飲服務(wù)”繳納增值稅。公司對外銷售包子屬于外賣食品，所以應(yīng)按照餐飲服務(wù)的稅率6%計繳增值稅。甲公司還認為，公司沒有開展納稅籌劃，也不存在偷稅故意，更沒有實施弄虛作假的偷稅行為，而且還積極配合稅務(wù)機關(guān)及時如實弄清了情況，不應(yīng)該接受處罰。

稅務(wù)機關(guān)則指出，甲公司僅僅關(guān)注了140號文件的相關(guān)規(guī)定，但卻沒有關(guān)注與140號文件配套發(fā)布的《財政部稅政司、國家稅務(wù)總局貨物和勞務(wù)稅司關(guān)于財稅〔2016〕140號文件部分條款的政策解讀》(以下簡稱《解讀》)?！督庾x》指出，餐飲企業(yè)銷售的外賣食品，與堂食適用同樣的增值稅政策，統(tǒng)一按照提供餐飲服務(wù)繳納增值稅;以上“外賣食品”，僅指該餐飲企業(yè)參與了生產(chǎn)、加工過程的食品;對于餐飲企業(yè)將外購的酒水、農(nóng)產(chǎn)品等貨物，未實施后續(xù)加工而直接與外賣食品一同銷售的，應(yīng)根據(jù)該貨物的適用稅率，按照兼營的有關(guān)規(guī)定計算繳納增值稅。因此，甲公司通過專賣部對外銷售的包子系外購，沒有經(jīng)過自己的生產(chǎn)或加工，不屬于140號文件所指的外賣食品范圍，是稅法規(guī)定的兼營行為，依據(jù)銷售貨物的適用稅率17%計繳增值稅。

最終，稅務(wù)機關(guān)認為，甲公司銷售的包子包括現(xiàn)場堂食和非現(xiàn)場堂食兩種情形?，F(xiàn)場堂食的屬于提供餐飲服務(wù)，按照6%稅率計繳增值稅，而非現(xiàn)場堂食的屬于銷售貨物，按照17%稅率計繳增值稅。甲公司應(yīng)以扣除顧客堂食部分的銷售額，作為查補計稅銷售額補繳增值稅?？紤]到甲公司相關(guān)行為的主觀惡意較輕，稅務(wù)機關(guān)給予了補繳稅款1倍的處罰。

【案例啟示】

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對企業(yè)來講，首先要吃透稅收法規(guī)。盡管140號文件對外賣食品沒有明確的定義，但在《解讀》中，財政部、國家稅務(wù)總局及時作了補充，將外賣食品界定為“餐飲企業(yè)參與了生產(chǎn)、加工過程的食品”，如果甲公司了解上述規(guī)定，就不會產(chǎn)生補稅和罰款。由此可見，全面學(xué)習(xí)、領(lǐng)會稅收法規(guī)規(guī)定，才可以更好保障企業(yè)依法納稅、規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險。

對稅務(wù)機關(guān)來講，則要認識到實地調(diào)查的重要性。在上述案例中，正是檢查人員通過實地調(diào)查，及時掌握到了相關(guān)情況，從而對問題的發(fā)現(xiàn)及判斷有了重大突破。這說明稅務(wù)人員在檢查時，不能僅圍繞企業(yè)賬面核算數(shù)據(jù)和納稅申報資料檢查，應(yīng)該在必要時實地核查，更好、更及時了解準確信息，這對查明稽查案件非常重要。

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