2018年3月28日，國務(wù)院常務(wù)會議研究確定三項深化增值稅改革措施。4月4日，財政部和稅務(wù)總局發(fā)布了《關(guān)于調(diào)整增值稅稅率的通知》(財稅〔2018〕32號，以下簡稱32號文)、《關(guān)于統(tǒng)一增值稅小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的通知》(財稅〔2018〕33號)，對三項措施中的兩項予以明確，自2018年5月1日起執(zhí)行。納稅人需要準(zhǔn)確分析增值稅稅率下調(diào)的影響，及早安排，才能最大限度享受增值稅稅率下調(diào)紅利。

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稅率調(diào)整的主要內(nèi)容和關(guān)注重點(diǎn)

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多個行業(yè)全面降低稅率

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32號文出臺后，澄清了之前的一些困惑。32號文第一條規(guī)定，“納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為或者進(jìn)口貨物，原適用17%和11%稅率的，稅率分別調(diào)整為16%、10%?！备鶕?jù)規(guī)定，此次降低稅率的范圍并不限于國務(wù)院常務(wù)會議提到的“制造業(yè)、交通運(yùn)輸、建筑、基礎(chǔ)電信服務(wù)、農(nóng)產(chǎn)品”。原適用17%和11%稅率的全部增值稅應(yīng)稅行為，稅率分別調(diào)整為16%和10%，17%和11%稅率，實際上被取消了。需要關(guān)注的是，5月1日后進(jìn)口貨物的增值稅稅率也將一并調(diào)整。

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購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品抵扣有特殊規(guī)定

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根據(jù)32號文規(guī)定，納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，原適用11%扣除率的，扣除率調(diào)整為10%。由于農(nóng)業(yè)的特殊性及重要地位，我國一直對購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品抵扣進(jìn)項稅額有特殊規(guī)定。例如《關(guān)于簡并增值稅稅率有關(guān)政策的通知》(財稅〔2017〕37號)將13%的稅率調(diào)整為11%，但為了不因稅率調(diào)整，影響農(nóng)產(chǎn)品的扣除力度，同時規(guī)定當(dāng)納稅人購入農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工17%稅率貨物時，在依據(jù)11%扣除率計算可抵扣進(jìn)項稅額的基礎(chǔ)上，還可以加計2%扣除。32號文延續(xù)了這種做法。盡管購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品可抵扣進(jìn)項稅額的扣除率調(diào)整為10%，但納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)銷售或委托加工16%稅率貨物，按照12%的扣除率計算進(jìn)項稅額。這對農(nóng)產(chǎn)品深加工企業(yè)無疑是利好消息。

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出口退稅率同步下調(diào)

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出口貨物和服務(wù)的退稅率，最高不能高于征稅率，在征稅率下調(diào)后，退稅率必然相應(yīng)下調(diào)。32號文第4條規(guī)定，“原適用17%稅率且出口退稅率為17%的出口貨物，出口退稅率調(diào)整至16%。原適用11%稅率且出口退稅率為11%的出口貨物、跨境應(yīng)稅行為，出口退稅率調(diào)整至10%?！贝送庑枰P(guān)注的是，一些貨物的出口退稅率低于適用稅率，32號文并未調(diào)整這部分貨物的出口退稅率。

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外貿(mào)企業(yè)和生產(chǎn)企業(yè)退稅有區(qū)別

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對出口企業(yè)而言，如果購進(jìn)時適用的稅率是17%或11%，退稅率如何確定?32號文在時間上有銜接的規(guī)定，但是只有3個多月的寬限期，根據(jù)生產(chǎn)企業(yè)和外貿(mào)企業(yè)出口退稅計算原理的不同，分別給予了過渡性安排。外貿(mào)企業(yè)在2018年7月31日前出口涉及降低稅率的貨物或者跨境應(yīng)稅行為，如果購進(jìn)時銷售方已按照17%或11%稅率繳納增值稅，依舊按照17%或11%計算出口退稅;如果購進(jìn)時銷售方已按照16%或10%稅率繳納增值稅，則依照16%或10%計算出口退稅。生產(chǎn)企業(yè)在2018年7月31日前出口涉及降低稅率的貨物或者跨境應(yīng)稅行為，依舊按照17%或11%計算出口退稅。與外貿(mào)企業(yè)不同的是，生產(chǎn)企業(yè)不考慮購進(jìn)時的稅率是17%還是16%。

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稅率調(diào)整對企業(yè)的影響和對策

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對企業(yè)利潤和管理影響較大

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增值稅稅率調(diào)整后，對企業(yè)的影響主要體現(xiàn)在利潤和管理兩個方面。

在利潤方面，分為流轉(zhuǎn)和終端銷售兩種情況。在流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)，增值稅是價外稅，嚴(yán)格來說稅率調(diào)整不影響收入、成本、利潤及損益。因此，稅率降低一個百分點(diǎn)，不會起到增加利潤的作用。但是，在終端銷售環(huán)節(jié)，或者房地產(chǎn)企業(yè)向個人銷售房屋時，增值稅都是價內(nèi)稅。在價內(nèi)稅的情況下，銷項稅的稅率降低一個點(diǎn)，相當(dāng)于收入增加一個點(diǎn)，利潤增加0.75個點(diǎn)(假定所得稅稅率為25%)。同時，如果產(chǎn)品購進(jìn)的含稅價格不變，稅率降低一個點(diǎn)，相當(dāng)于自己的成本增加一個點(diǎn)，利潤減少0.75個百分點(diǎn)。

在管理方面，稅率調(diào)整主要是對定價和合同產(chǎn)生影響。

對于企業(yè)來說，如果銷售價格是含稅價，在稅率下降的情況下，如果不降低銷售價格，稅率下降一個點(diǎn)，將變成自己的收入增加一個點(diǎn)。如果購進(jìn)價格是含稅價，在稅率下降的情況下，要爭取降低購進(jìn)價格，避免稅率下降導(dǎo)致自己成本增加。

由于32號文自2018年5月1日執(zhí)行，在執(zhí)行合同方面，企業(yè)要對跨期業(yè)務(wù)重點(diǎn)關(guān)注。鑒于除出口退稅規(guī)則外，其他跨期業(yè)務(wù)的過渡政策尚不明確，筆者建議，應(yīng)以增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為判斷標(biāo)準(zhǔn)，確定跨期業(yè)務(wù)的適用稅率。納稅義務(wù)如果發(fā)生在5月1日之后，原合同約定的17%或11%稅率發(fā)票，應(yīng)簽署補(bǔ)充協(xié)議，明確按照調(diào)整后的稅率支付稅款，開具發(fā)票。

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購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品銷售加工利潤有變化

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在購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品的進(jìn)項稅扣除方面，32號文規(guī)定稅率降低一個百分點(diǎn)，扣除率也降低一個百分點(diǎn)，似乎沒有變。其實通過計算發(fā)現(xiàn)，在假定購入價格和銷售價格都不變的情況下，無論是自農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品，還是自一般納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，利潤均有所下降。盡管利潤下降，但是對納稅人而言，國家還是在補(bǔ)貼，在有市場的情況下，業(yè)務(wù)量越大，獲得的補(bǔ)貼越多。

出口企業(yè)退稅應(yīng)關(guān)注時間節(jié)點(diǎn)

32號文對外貿(mào)企業(yè)和生產(chǎn)企業(yè)有不同的規(guī)定，對兩類企業(yè)的影響和應(yīng)采取的對策，也不盡相同。

外貿(mào)企業(yè)應(yīng)抓緊時間報關(guān)出口。根據(jù)32號文的規(guī)定，外貿(mào)企業(yè)購進(jìn)原適用17%和11%退稅率的貨物和服務(wù)，只有在7月31日前出口，取得出口報關(guān)單或開具出口發(fā)票，才可以按照原17%或11%的退稅率執(zhí)行。如果報關(guān)單或出口發(fā)票的日期在7月31日之后，則只能按照16%或10%的退稅率退稅，這就造成退稅的損失。所以，外貿(mào)企業(yè)購進(jìn)時，如果貨物的稅率是17%，勞務(wù)的稅率是11%，應(yīng)抓緊時間，搶在7月31日前出口。當(dāng)然，如果購進(jìn)的貨物或服務(wù)，在購進(jìn)時，適用調(diào)整后的稅率，不存在少退稅的問題，則不必急于在7月31日前出口。

根據(jù)32號文規(guī)定，生產(chǎn)企業(yè)只要在7月31日前出口貨物或應(yīng)稅服務(wù)，就可以適用調(diào)整前的退稅率，沒有像外貿(mào)企業(yè)那樣，區(qū)分購進(jìn)時的稅率是調(diào)整前還是調(diào)整后。也就是說，生產(chǎn)企業(yè)購進(jìn)16%稅率原材料生產(chǎn)的出口貨物，也可以適用17%的退稅率。當(dāng)然，由于生產(chǎn)企業(yè)從接單到出口，時間一般會超過3個月，生產(chǎn)企業(yè)獲得多退稅款，更多是一種理論分析，沒有多少實際意義。

總之，稅率調(diào)整以后，企業(yè)需要加以重視，通過采取有效對策，盡量享受降稅紅利，規(guī)避潛在的損失。

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