近日，財政部、稅務總局聯(lián)合印發(fā)了《關于統(tǒng)一增值稅小規(guī)模納稅人標準的通知》(財稅〔2018〕33號，以下簡稱33號文件)。文件規(guī)定，增值稅小規(guī)模納稅人標準統(tǒng)一為年應征增值稅銷售額500萬元及以下，并規(guī)定在2018年12月31日前允許已登記為一般納稅人的企業(yè)轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人。作為增值稅一般納稅人，轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人是否合算?筆者認為，企業(yè)應當結(jié)合稅負、利潤、現(xiàn)金流等因素綜合測算，才能作出最終抉擇。

?

首先，企業(yè)應當充分考慮上游主要供應商納稅人類型，測算自身實際稅負。

?

例如，甲商貿(mào)企業(yè)，2018年1月設立，當月認定為增值稅一般納稅人，適用17%稅率。2018年1月～4月不含稅銷售額200萬元，納稅額為6萬元，進項留抵1.6萬元。根據(jù)《財政部、稅務總局關于調(diào)整增值稅稅率的通知》(財稅〔2018〕32號)規(guī)定，假定從2018年5月1日起，甲企業(yè)所有購進貨物均適用16%稅率，該企業(yè)5月不含稅銷售額為100萬元，銷項稅額16萬元，購進不含稅成本為80萬元，進項稅額12.8萬元，假定所有存貨全部售出，此時甲企業(yè)應如何選擇?

假定甲企業(yè)和上游客戶同為一般納稅人時，5月應納稅額為100×16%-12.8-1.6=1.6(萬元)，稅負率為1.6%;當上游客戶轉(zhuǎn)換為小規(guī)模納稅人時，甲企業(yè)可抵扣進項稅額80×3%=2.4(萬元)，5月應納稅額為100×16%-2.4-1.6=12(萬元)，稅負率為12%。

假定甲企業(yè)轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人身份，此時上游客戶無論選擇何種納稅人身份，甲企業(yè)均無法抵扣進項稅額，5月應納稅額為100×3%=3(萬元)，稅負率為3%。由此可見，甲企業(yè)是否轉(zhuǎn)登記小規(guī)模納稅人，應當充分考慮上游供應商采用何種計稅方式，根據(jù)應納稅額確定最優(yōu)方案。

有的企業(yè)提出，如果實際稅負高于采用3%征收率計算的稅額，那么選擇轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人是否就一定合適?這種想法是不準確的。根據(jù)33號文件規(guī)定，按照《增值稅暫行條例實施細則》第二十八條規(guī)定，已登記為增值稅一般納稅人的單位和個人，在2018年12月31日前，可轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人，其未抵扣的進項稅額作轉(zhuǎn)出處理。如案例中甲企業(yè)如果在5月1日后提出申請并轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人，其前期留抵1.6萬元雖然屬預繳稅款，但是無法在未來實現(xiàn)銷售時抵減銷項稅額，必須要作進項稅額轉(zhuǎn)出，將造成政策性多繳稅款。同時該進項稅額全部計入存貨成本，由于貨物全部售出，最后全部結(jié)轉(zhuǎn)到主營業(yè)務成本。

?

其次，企業(yè)應重點關注現(xiàn)金凈流量(暫不考慮附加稅費)和毛利潤兩項指標。

?

假定甲企業(yè)和上游客戶同為一般納稅人時，甲企業(yè)現(xiàn)金凈流量為116-80-12.8=23.2(萬元)，次月繳納增值稅時還需要發(fā)生現(xiàn)金流-16+12.8+1.6=-1.6(萬元)，整個業(yè)務的總的凈現(xiàn)金流為23.2-1.6=21.6(萬元)，毛利潤為100-80=20(萬元);當甲企業(yè)為一般納稅人，上游客戶為小規(guī)模納稅人時，甲企業(yè)現(xiàn)金凈流量為116-80-2.4=33.6(萬元)，次月繳納增值稅時還需要發(fā)生現(xiàn)金流-16+2.4+1.6=-12(萬元)，整個業(yè)務的總的凈現(xiàn)金流為33.6-12=21.6(萬元)，毛利潤為100-80=20(萬元)。

當甲企業(yè)轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人時，對應進項稅額無法抵扣，只能沉淀在購貨成本中，從而推高了企業(yè)經(jīng)營成本，導致毛利潤驟降。假定甲企業(yè)轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人，上游客戶為一般納稅人時，甲企業(yè)現(xiàn)金凈流量為103-80-12.8=10.2(萬元)，次月繳納增值稅時還需要發(fā)生現(xiàn)金流-3萬元，整個業(yè)務的總的凈現(xiàn)金流為10.2-3=7.2(萬元)，進項稅額12.8萬元和前期留抵稅額1.6萬元轉(zhuǎn)入購貨成本，毛利潤為100-80-12.8-1.6=5.6(萬元);當上游客戶為小規(guī)模納稅人時，甲企業(yè)現(xiàn)金凈流量為103-80-2.4=20.6(萬元)，次月繳納增值稅時還需要發(fā)生現(xiàn)金流-3萬元，整個業(yè)務的總的凈現(xiàn)金流為20.6-3=17.6(萬元)，進項稅額2.4萬元和前期留抵稅額1.6萬元轉(zhuǎn)入購貨成本，毛利潤為100-80-2.4-1.6=16(萬元)。

?

再次，企業(yè)要充分考慮在行業(yè)中的實際地位。

?

如果下游客戶為一般納稅人，而且具有較強的議價能力，此時貿(mào)然轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人后，只能自開或代開征收率為3%的增值稅專用發(fā)票，下游客戶往往會壓低合同價格彌補抵扣不足，占有稅率下降帶來的政策紅利。如果企業(yè)直接面對個人終端客戶，在企業(yè)毛利率較高、客戶對納稅人身份沒有專門要求的前提下，建議選擇小規(guī)模納稅人身份。

綜上所述，企業(yè)應當結(jié)合財稅法律法規(guī)規(guī)定，充分考慮企業(yè)自身因素科學規(guī)劃，不可盲目跟風，草率決策，確保企業(yè)實實在在地享受到減稅紅利。