《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表(A類，2017年版)》，相較于2014年版年度納稅申報(bào)表，對(duì)《抵扣應(yīng)納稅所得額明細(xì)表》(A107030)做了較大調(diào)整。本文從報(bào)表新變化入手，對(duì)符合條件的納稅人如何準(zhǔn)備填報(bào)并享受稅收優(yōu)惠進(jìn)行解析。

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適用的投資情形

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A107030明細(xì)表適用于享受創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)抵扣應(yīng)納稅所得額優(yōu)惠(含結(jié)轉(zhuǎn))的納稅人填報(bào)。主要適用：

(1)創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)直接投資于未上市中小高新技術(shù)企業(yè);

(2)創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)直接投資于種子期、初創(chuàng)期科技型企業(yè);

(3)通過(guò)有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)投資于未上市中小高新技術(shù)企業(yè);

(4)通過(guò)有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)投資于種子期、初創(chuàng)期科技型企業(yè)。

企業(yè)只要本年有新增符合條件的投資額、從有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)分得的應(yīng)納稅所得額或以前年度結(jié)轉(zhuǎn)的尚未抵扣的股份投資余額，無(wú)論本年是否抵扣應(yīng)納稅所得額，均需填報(bào)此表。

A107030明細(xì)表新增了“投資于未上市中小高新技術(shù)企業(yè)”和“投資于種子期、初創(chuàng)期科技型企業(yè)”兩列，納稅人可以根據(jù)投資方式和投資對(duì)象的不同，分別進(jìn)行填報(bào)。

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抵扣的基本順序

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(1)先彌補(bǔ)，后抵扣

2017年版主表《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表(A類)》(A100000)第21行“彌補(bǔ)以前年度虧損”與22行“抵扣應(yīng)納稅所得額”，相較2014年版報(bào)表，抵扣應(yīng)納稅所得額的順序發(fā)生了變化，即在彌補(bǔ)完虧損后應(yīng)納稅所得額大于0的情況下，以應(yīng)納稅所得額為限，按照投資額的一定比例進(jìn)行抵扣;在納稅調(diào)整后所得減掉所得減免、再減掉彌補(bǔ)以前年度虧損后，沒(méi)有余額的情況下，尚未抵扣的投資額結(jié)轉(zhuǎn)以后年度按照規(guī)定進(jìn)行抵扣應(yīng)納稅所得額。計(jì)算順序的改變，實(shí)現(xiàn)了先彌補(bǔ)以前年度虧損，再抵扣應(yīng)納稅所得額，有利于納稅人充分享受創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)所得稅優(yōu)惠。

(2)先間接，后直接

企業(yè)同時(shí)存在創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)直接投資和通過(guò)有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)投資兩種情況的，應(yīng)先填寫(xiě)A107030明細(xì)表的“二、通過(guò)有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)投資按一定比例抵扣分得的應(yīng)納稅所得額”，填寫(xiě)后仍有余額的，再填寫(xiě)“一、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)直接投資按投資額一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額”。

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抵扣的限額計(jì)算

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(1)間接投資，取三者孰小值

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A107030明細(xì)表第13行第1列“本年實(shí)際抵扣應(yīng)分得的應(yīng)納稅所得額”，取本表第9行第1列、第12行第1列和主表A100000第19行-20行-21行三者孰小值，若上述孰小值<0，則第13行第1列=0。

(2)直接投資，取兩者孰小值

1.A107030明細(xì)表第7行“本年實(shí)際抵扣應(yīng)納稅所得額”=本表第5行第1列與第6行第1列的孰小值;

2.A107030明細(xì)表第6行第1列=主表A100000第19-20-21行-本表第13行第1列，若計(jì)算結(jié)果<0，則第6行第1列=0。

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案例解析及填報(bào)

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截至2017年末，甲創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)對(duì)外股權(quán)投資項(xiàng)目共計(jì)3項(xiàng)：

1.2015年5月1日，直接投資于未上市中小高新技術(shù)企業(yè)X，投資額為30萬(wàn)元。

2.2015年10月1日，通過(guò)合伙創(chuàng)投企業(yè)A投資于未上市中小高新技術(shù)企業(yè)Y，A對(duì)Y的實(shí)繳投資額為100萬(wàn)元，甲出資比例為80%。

3.2015年11月1日，合伙創(chuàng)投企業(yè)B投資于初創(chuàng)科技型企業(yè)Z，實(shí)繳投資額為500萬(wàn)元，甲于2017年1月1日成為B的合伙人之一，出資比例為20%。

2017年，甲從A分得應(yīng)納稅所得額為30萬(wàn)元，從B分得應(yīng)納稅所得額為50萬(wàn)元。甲當(dāng)年度納稅調(diào)整后所得為110萬(wàn)元，所得減免5萬(wàn)元，以前年度可彌補(bǔ)虧損為20萬(wàn)元。假設(shè)甲不存在以前年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣金額，其2017年應(yīng)納稅所得額計(jì)算如下：

第一步：計(jì)算企業(yè)彌補(bǔ)以前年度虧損后所得

主表A100000第19行“納稅調(diào)整后所得”-20行“所得減免”-21行“彌補(bǔ)以前年度虧損”=110-5-20=85(萬(wàn)元)。

第二步：計(jì)算間接投資

填報(bào)A107030明細(xì)表中“二、通過(guò)有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)投資按一定比例抵扣分得的應(yīng)納稅所得額”各項(xiàng)：

第9行第1列“本年從有限合伙創(chuàng)投企業(yè)應(yīng)分得的應(yīng)納稅所得額”=第2列+第3列=30+50=80(萬(wàn)元)。

第10行第1列“本年新增的可抵扣投資額”=第2列+第3列=100×80%×70%+500×20%×70%=126(萬(wàn)元)。

第11行第1列“以前年度結(jié)轉(zhuǎn)的可抵扣投資額余額”為0元。

第12行第1列“本年可抵扣投資額”=第10行+第11行=126+0=126(萬(wàn)元)。

第13行第1列“本年實(shí)際抵扣應(yīng)分得的應(yīng)納稅所得額”為80萬(wàn)元，即主表A100000第19-20-21行(85萬(wàn)元)、本表第9行(80萬(wàn)元)和第12行(126萬(wàn)元)三者中孰小值。

第14行第1列“結(jié)轉(zhuǎn)以后年度抵扣的投資額余額”=第12行-第13行=126-80=46(萬(wàn)元)。

第三步：計(jì)算直接投資

填報(bào)A107030明細(xì)表中“一、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)直接投資按投資額一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額”各項(xiàng)：

第1行第1列“本年新增的符合條件的股權(quán)投資額”=第2列+第3列=30(萬(wàn)元)。

第3行第1列“本年新增的可抵扣的股權(quán)投資額”=第2列第1行×70%=21(萬(wàn)元)。

第4行第1列“以前年度結(jié)轉(zhuǎn)的尚未抵扣的股權(quán)投資余額”為0元。

第5行第1列“本年可抵扣的股權(quán)投資額”=第3行+第4行=21(萬(wàn)元)。

第6行第1列“本年可用于抵扣的應(yīng)納稅所得額”=(主表A100000第19-20-21行)-本表第13行=85-80=5(萬(wàn)元)。

第7行第1列“本年實(shí)際抵扣應(yīng)納稅所得額”為5萬(wàn)元，即第5行(21萬(wàn)元)與第6行(5萬(wàn)元)孰小值。

第8行第1列“結(jié)轉(zhuǎn)以后年度抵扣的股權(quán)投資余額”=第5行-第7行=21-5=16(萬(wàn)元)。

第四步，計(jì)算應(yīng)納稅所得額

A107030明細(xì)第15行“合計(jì)”=第7行+第13行=5+80=85(萬(wàn)元)。

主表A100000第22行=A107030明細(xì)表第15行為85萬(wàn)元，第23行“應(yīng)納稅所得額”=第19行-第20行-第21行-第22行=110-5-20-85=0(萬(wàn)元)。