各位親!~今天咱們來(lái)講講增值稅納稅義務(wù)確認(rèn)時(shí)間，趕緊拿好小本本，我們馬上開(kāi)課啦!

正式上課前，我們先講個(gè)例子。就拿房地產(chǎn)企業(yè)舉例吧———某房地產(chǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)掌握增值稅政策不到位，認(rèn)為只有收了款、開(kāi)了票才確認(rèn)增值稅應(yīng)稅收入，不開(kāi)票就不計(jì)收入。

如：

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1.?與政府簽訂合同約定“項(xiàng)目受讓方需還建住房，無(wú)償提供給出讓方安置被征地拆遷戶(hù)”，屬于視同銷(xiāo)售行為，但企業(yè)未就還建房申報(bào)繳稅;

2.與政府采購(gòu)合同并明確約定了付款時(shí)間，房地產(chǎn)企業(yè)未按合同約定的付款時(shí)間確認(rèn)收入;

3.?個(gè)人購(gòu)房者簽訂的房屋購(gòu)銷(xiāo)合同約定有交房時(shí)間，房屋已達(dá)合同約定的交房時(shí)間并陸續(xù)已經(jīng)交房的情況下，房地產(chǎn)企業(yè)以未能收款、未開(kāi)票為由，未及時(shí)確認(rèn)收入。

那么后果是啥呢?不用說(shuō)肯定是補(bǔ)繳稅款與滯納金呢!房地產(chǎn)企業(yè)回遷安置房視同銷(xiāo)售和增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間究竟是如何規(guī)定的呢?往↓看

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房地產(chǎn)企業(yè)開(kāi)發(fā)回遷安置房，視同銷(xiāo)售。按照《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第十四條的規(guī)定，“單位或者個(gè)人向其他單位或者個(gè)人無(wú)償轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)視同銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。”如果拆遷補(bǔ)償費(fèi)不采用現(xiàn)金補(bǔ)償，采用產(chǎn)權(quán)調(diào)換，即遷一還一，拆遷房按視同銷(xiāo)售，按照適用稅率(征收率)繳稅。

房地產(chǎn)企業(yè)增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，按財(cái)稅〔2016〕36號(hào)附件1《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第四十五條規(guī)定，增值稅納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為：納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷(xiāo)售款項(xiàng)或者取得索取銷(xiāo)售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天;先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。

收訖銷(xiāo)售款項(xiàng)，是指納稅人銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)過(guò)程中或者完成后收到款項(xiàng)。

取得索取銷(xiāo)售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指書(shū)面合同確定的付款日期;未簽訂書(shū)面合同或者書(shū)面合同未確定付款日期，為服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。

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講完這個(gè)例子，我們?cè)傺由煜拢務(wù)勂渌鲋刀惣{稅義務(wù)確認(rèn)時(shí)間。

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1.采取直接收款方式的不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷(xiāo)售款或者取得索取銷(xiāo)售款憑據(jù)的當(dāng)天;

2.采取承付和委托銀行收款方式的為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天;

3.采取賒銷(xiāo)和分期收款方式的為書(shū)面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無(wú)書(shū)面合同的或者書(shū)面合同沒(méi)有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天;

4.預(yù)收貨款方式的為貨物發(fā)出的當(dāng)天，但生產(chǎn)銷(xiāo)售生產(chǎn)工期超過(guò)12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書(shū)面合同約定的收款日期的當(dāng)天;

5.委托其他納稅人代銷(xiāo)貨物為收到代銷(xiāo)單位的代銷(xiāo)清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天;未收到代銷(xiāo)清單及貨款的，為發(fā)出代銷(xiāo)貨物滿(mǎn)180天的當(dāng)天;

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6.銷(xiāo)售應(yīng)稅勞務(wù)的為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷(xiāo)售款或者取得索取銷(xiāo)售款的憑據(jù)的當(dāng)天;

7.視同銷(xiāo)售貨物的為貨物移送的當(dāng)天，代銷(xiāo)除外。

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