7月8日，證監(jiān)會發(fā)文表示將進一步放開外國個人投資者參與A股的交易范圍，并就相關(guān)規(guī)定的修改草案向社會公開征求意見。新的規(guī)則主要涉及兩類人群：一是在境內(nèi)工作的外國人;二是可以成為股權(quán)激勵對象的境內(nèi)上市公司外籍員工范圍，從在境內(nèi)工作的外籍員工，擴大到所有外籍員工。也就是說在境外工作的境內(nèi)上市公司外籍員工，也可以成為股權(quán)激勵對象，并可按此申請開立A股證券賬戶。

隨著小米回歸A股市場和寧德時代A股創(chuàng)業(yè)板上市首日封死漲停板，有關(guān)獨角獸企業(yè)的新聞報道和分析評論持續(xù)吸引著公眾眼球。獨角獸企業(yè)奔向A股市場成為一種新趨勢。在這個過程中，稅收又應(yīng)該在哪些方面發(fā)揮作用呢?

稅收增長：一種奔跑的姿態(tài)

融資140億美元，最新估值高達1600億美元!近日，螞蟻金服對外宣布新一輪融資，這是迄今為止全球最大的單筆私募融資。獨角獸企業(yè)單筆私募融資額屢創(chuàng)新高的同時，其稅收貢獻的增長幅度，也呈現(xiàn)出一種“奔跑的姿態(tài)”。

前不久，小米發(fā)布的招股說明書中關(guān)于稅收的內(nèi)容頗受關(guān)注。據(jù)招股說明書披露，小米2015年繳納的企業(yè)所得稅為1.5億元，2016年繳納的企業(yè)所得稅為6.84億元。到了2017年，小米繳納的企業(yè)所得稅直線上升至21億元，和2015年相比增加了13倍。

小米快速增長的稅收貢獻，在獨角獸企業(yè)中并非孤例。一位業(yè)內(nèi)人士表示，她曾接觸過一家企業(yè)，成立之初收入并不可觀，但僅僅發(fā)展了兩三年，收入便已達到上億元，稅收貢獻也隨之節(jié)節(jié)攀升?！蔼毥谦F企業(yè)多為科技型企業(yè)，在享受高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠的同時，高速增長的稅收貢獻非常亮眼。”

科技部今年3月發(fā)布的《2017年中國獨角獸企業(yè)發(fā)展報告》顯示，2017年入選榜單的中國獨角獸企業(yè)共有164家，較2016年增加33家，總估值超過6200億美元?？萍疾垮噙x2017年中國獨角獸企業(yè)依據(jù)的三個基本標(biāo)準(zhǔn)，分別是中國境內(nèi)注冊、成立時間不超過10年、獲得PE投資的非上市企業(yè)，其中估值超過(含)10億美元的稱為獨角獸企業(yè)，100億美元的稱為超級獨角獸企業(yè)。

據(jù)了解，獨角獸企業(yè)主要集中在北京、上海、杭州和深圳等城市。其中，北京市獨角獸企業(yè)最多，占上榜企業(yè)總數(shù)的45%。而北京市的獨角獸企業(yè)，主要集中在海淀區(qū)，總數(shù)達到35家。海淀區(qū)稅務(wù)部門的統(tǒng)計數(shù)據(jù)顯示，2017年獨角獸企業(yè)入庫稅款20.7億元，同比增長194.5%，2018年前5個月，獨角獸企業(yè)入庫稅款38.65億元，同比增長181%。

北京市海淀區(qū)稅務(wù)部門有關(guān)負責(zé)人表示，獨角獸企業(yè)不僅成為海淀區(qū)企業(yè)創(chuàng)業(yè)、創(chuàng)新領(lǐng)頭羊，而且為海淀區(qū)稅收增長提供了新動能。尤其是那些高質(zhì)量發(fā)展的獨角獸企業(yè)，已經(jīng)成為稅收增長的主力軍。其中，從稅收增幅情況來看，2017年增幅最大的行業(yè)是智能硬件，人工智能次之。從稅收增長的絕對值上來看，智能硬件行業(yè)仍居首位，其次是互聯(lián)網(wǎng)金融行業(yè)。其中，某知名互聯(lián)網(wǎng)金融行業(yè)企業(yè)稅收增速迅猛，2017年入庫稅款3.8億元，同比增長約10倍。從稅源集中度看，獨角獸企業(yè)稅收集中度非常高——2017年海淀區(qū)獨角獸企業(yè)總稅收收入的92.5%集中來自4家企業(yè)。

稅前扣除：沒有發(fā)票怎么辦

6月6日，國家稅務(wù)總局發(fā)布了《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》(國家稅務(wù)總局公告2018年第28號)，這是我國第一個關(guān)于企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理的規(guī)范性文件。此文件一出，立刻引起了獨角獸企業(yè)的廣泛關(guān)注。因為稅前扣除憑證問題，一直困擾著不少獨角獸企業(yè)。

據(jù)了解，北京某知名獨角獸企業(yè)的主要收入，是其APP中的廣告收入和直播打賞。個人可直接下載APP，經(jīng)注冊通過申請后成為主播。當(dāng)用戶進入主播直播間后，會視情況向主播贈送價值不等的“禮物”(其實是一種虛擬道具)。按照APP的《主播注冊條款》規(guī)定，主播取得的“禮物”折現(xiàn)收益為稅后收入，并由企業(yè)按照法律規(guī)定代扣代繳個人所得稅。

上述獨角獸企業(yè)財務(wù)總監(jiān)表示，主播獲取的收益部分，對于企業(yè)而言屬于與生產(chǎn)、經(jīng)營密切相關(guān)的成本支出，按照企業(yè)所得稅法的規(guī)定應(yīng)該可以稅前扣除。但是，由于注冊主播數(shù)量較大、個人主播占比居多等現(xiàn)實原因，企業(yè)無法從個人主播手中獲得發(fā)票，這讓企業(yè)在申報企業(yè)所得稅稅前扣除時犯了難：如果不稅前扣除，企業(yè)的稅收負擔(dān)因此增加不少;如果扣除，則會因沒有發(fā)票面臨較大的稅務(wù)風(fēng)險。據(jù)悉，經(jīng)營電商平臺、網(wǎng)約車平臺、外賣平臺的獨角獸企業(yè)，都不同程度地面臨這一難題。

對此，有業(yè)內(nèi)人士表示，長期以來，我國采取“以票控稅”的思路管理企業(yè)稅收。尤其在營改增后，企業(yè)上下游之間以發(fā)票為鏈接形成了一個閉環(huán)鏈條，這有助于稅務(wù)機關(guān)實施管理。但是，隨著新興業(yè)態(tài)的不斷涌現(xiàn)，在實際操作時，并非每一環(huán)都能如實獲得發(fā)票。比如直播平臺的主播、打車平臺的司機、外賣平臺的配送員等個人勞務(wù)。但是，讓這些提供勞務(wù)的個人全部去稅務(wù)機關(guān)代開發(fā)票交給企業(yè)，是不現(xiàn)實的。

日前，《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》的出臺，讓不少獨角獸企業(yè)看到了希望。根據(jù)該辦法規(guī)定，企業(yè)的稅前扣除憑證按照來源可劃分為內(nèi)部憑證和外部憑證。內(nèi)部憑證指企業(yè)在符合相關(guān)法律法規(guī)前提下，用于企業(yè)成本、費用、損失和其他支出核算的會計原始憑證。外部憑證指企業(yè)發(fā)生經(jīng)營活動和其他事項時，從其他單位、個人取得的用于證明其支出發(fā)生的憑證，包括但不限于發(fā)票(包括紙質(zhì)發(fā)票和電子發(fā)票)、財政票據(jù)、完稅憑證、收款憑證、分割單等。

也就是說，發(fā)票并非企業(yè)稅前扣除的唯一憑證，獨角獸企業(yè)可以在遵循真實性、合法性、關(guān)聯(lián)性原則的基礎(chǔ)上，保存好簽約合同、銀行流水賬單等相關(guān)資料，作為合理、有效的稅前扣除憑證。只要企業(yè)能夠證明交易的真實性，即便沒有取得發(fā)票，也可以按照稅法的規(guī)定扣除與經(jīng)營相關(guān)的勞務(wù)費用。“我們在稅前扣除方面遇到的困擾，說明國家稅務(wù)總局已經(jīng)關(guān)注到了?！币晃华毥谦F企業(yè)的財務(wù)總監(jiān)高興地說。

除了稅前扣除憑證，還有一些稅收問題獨角獸企業(yè)較為關(guān)注：一是企業(yè)在快速發(fā)展過程中，專注于產(chǎn)品研發(fā)和推廣，沒有對企業(yè)的稅務(wù)管理給予必要的關(guān)注和重視，引發(fā)了稅務(wù)風(fēng)險。二是獨角獸企業(yè)創(chuàng)新的業(yè)務(wù)模式層出不窮，稅收法律法規(guī)的更新卻相對滯后，甚至存在空白地帶，企業(yè)在具體適用稅法時無所適從。三是稅收政策在不同層級、不同地區(qū)執(zhí)行口徑不一致，存在一定程度的不確定性。

化解困擾：建立制度性通道

全球十大獨角獸企業(yè)中，一半來自中國。從現(xiàn)實看，獨角獸企業(yè)數(shù)量快速增長是大概率事件。對于政府而言，引導(dǎo)更多的以獨角獸企業(yè)為代表的新經(jīng)濟企業(yè)回歸國內(nèi)資本市場，是當(dāng)前我國資本市場改革創(chuàng)新的重要著力點。對此，有關(guān)專家表示，在稅收方面幫助獨角獸企業(yè)更加穩(wěn)健地奔向A股市場，“一事一議”的思路才是長久之計，尋找制度化的解決方案是關(guān)鍵。

“獨角獸企業(yè)面臨稅收困擾，在國際上也是一個普遍現(xiàn)象?！敝袊缈圃贺敹惙ò咐芯恐行闹魅坞橹菊f。他認為，稅收政策是具有不完備性的，即使是在稅制體系比較完善的國家，其稅法也不能涵蓋所有的業(yè)務(wù)模式?；诖?，建議在國家稅務(wù)總局層面設(shè)立總法律顧問機構(gòu)，類似獨角獸企業(yè)面臨的具有稅收不確定性的事項，都由該機構(gòu)作出事先裁定，以此有效化解獨角獸企業(yè)創(chuàng)新速度快與稅收政策更新慢之間的矛盾。滕祥志表示，總法律顧問除了處理稅收事先裁定事項外，還可以負責(zé)個案批復(fù)、復(fù)雜疑難案件、引起重大輿情的案件等。

滕祥志表示，總法律顧問并非個人，而是在稅務(wù)機關(guān)內(nèi)部設(shè)立的組織機構(gòu)，既要參與稅收法律法規(guī)的制定，也要保證稅務(wù)機關(guān)執(zhí)法行為在實體和程序上的法律正確性。因此，總法律顧問在被賦予較大權(quán)力的同時，應(yīng)承擔(dān)更多的職責(zé)，保證職責(zé)、職權(quán)、職位三位一體，真正實現(xiàn)總法律顧問的價值。從現(xiàn)實看，在內(nèi)部，可以將總法律顧問制度與稅收事先裁定制度統(tǒng)籌起來考慮;在外部，可以開放稅收司法，制約稅法行政解釋權(quán)。

誠然，總法律顧問制度與稅收事先裁定制度的建立并非一蹴而就。在其真正建立起來之前，如何有效解決獨角獸企業(yè)面臨的稅收困擾呢?對此，有專家建議，應(yīng)該在獨角獸企業(yè)相對集中的城市，建立較高層級的稅收工作小組，專門研究獨角獸企業(yè)面臨的稅收問題，并提出有針對性的解決方案，供國家稅務(wù)總局和相關(guān)企業(yè)主管稅務(wù)機關(guān)參考，必要時出臺相關(guān)的規(guī)范性文件，以便給獨角獸企業(yè)提供更多的稅收確定性。“目前，獨角獸企業(yè)面臨稅收問題，需要層報上級稅務(wù)機關(guān)，效率較低，也不利于集中專家資源開展有針對性的研究”。

鏈接：什么是獨角獸企業(yè)

獨角獸為神話傳說中的一種虛構(gòu)生物，形如白馬，額前有一個螺旋角，代表高貴、高傲和純潔。公開資料顯示，獨角獸公司的概念在2013年由美國著名投資人阿里·李(Aileen Lee)第一個提出，指那些創(chuàng)業(yè)10年以內(nèi)，估值超過10億美元且暫未上市的創(chuàng)業(yè)公司。估值超過100億美元的，稱為超級獨角獸企業(yè)。獨角獸公司的概念被提出后，迅速得到全球投資領(lǐng)域的認可，并被廣泛采用。

在中國，獨角獸企業(yè)發(fā)展速度之快，超出人們想象，也讓人們從其創(chuàng)新中獲得更多實惠。利用互聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)整合租車市場的滴滴、摩拜、ofo，讓人們出行更便捷;開創(chuàng)消費無人機市場的大疆，已經(jīng)成為航拍界“一哥”;深耕智能芯片領(lǐng)域的寒武紀(jì)科技，研發(fā)了全球第一款商用終端智能處理器IP產(chǎn)品，并已大規(guī)模應(yīng)用于華為手機等智能終端。