一年一度的“雙十一”就要來啦!近日，各大電商平臺商家展示的促銷方案讓身為“剁手黨”的小編眼花繚亂，諸如“超級神券會場，券后五折低至1元!”“部分自營家電滿4000元可用價值600元抵值券!”“萬券齊發(fā)，搶300元大額券!”“運動戶外，每滿400減50!”等等，在將網(wǎng)上購物車選定之余，企幫幫小編也結(jié)合促銷方案為各大商家即將面對的稅務(wù)問題提出幾點解決方案。

　　促銷方案一—— “滿減額”

　　在某知名手機商家店鋪促銷方案中，只要消費者“雙十一”當(dāng)天在本店鋪一次性購買手機產(chǎn)品金額滿4000元就可以享受減300元的優(yōu)惠。假若某消費者購買原價4999元的手機，則活動當(dāng)天只需支付4699元即可。那么，在“滿減額”促銷方案中，商家該如何確認增值稅與企業(yè)所得稅收入呢?

　　“滿減額”促銷方案實質(zhì)上屬于折扣方式銷售貨物。

　　在增值稅方面商家應(yīng)注意：

　　根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于折扣額抵減增值稅應(yīng)稅銷售額問題通知》(國稅函〔2010〕56號)規(guī)定，《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈增值稅若干具體問題的規(guī)定〉的通知》(國稅發(fā)〔1993〕154號)第二條第(二)項規(guī)定：“納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅”。納稅人采取折扣方式銷售貨物，銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明是指銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅。未在同一張發(fā)票“金額”欄注明折扣額，而僅在發(fā)票的“備注”欄注明折扣額的，折扣額不得從銷售額中減除。

　　在企業(yè)所得稅方面商家應(yīng)注意：

　　根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》(國稅函〔2008〕875號)第一條第(五)項規(guī)定，企業(yè)為促進商品銷售而在商品價格上給予的價格扣除屬于商業(yè)折扣，商品銷售涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。

　　促銷方案二——“買就送”

　　在某知名服裝商家店鋪促銷方案中，只要消費者在“雙十一”活動當(dāng)天購買原價為1999元的羽絨服一件即贈送價值199元的保暖內(nèi)衣一套。假若消費者在活動當(dāng)天購買了原價為1999元的羽絨服，商家贈送其價值199元的保暖內(nèi)衣，消費者實際支付金額1999元。那么，在企業(yè)所得稅收入確認方面商家是否應(yīng)該按照2198元確認銷售收入?

　　該促銷方案實質(zhì)上是“捆綁銷售”業(yè)務(wù)。

　　根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》(國稅函〔2008〕875號)第三條規(guī)定，企業(yè)以“買一贈一”等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈，應(yīng)將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分攤確認各項的銷售收入。

　　因此，企業(yè)只需要按照1999元確認企業(yè)所得稅收入而不是按照2198元確認銷售收入。

　　促銷方案三——“今年收款來年付貨”

　　因家具定做需要一階段生產(chǎn)周期但該生產(chǎn)周期不超過12個月，為提前獲得生產(chǎn)資金某知名品牌家具商家的店鋪促銷方案中規(guī)定，只要消費者在“雙十一”活動當(dāng)天下訂單定制家具就可以享受總價款95折優(yōu)惠，并且商家按照訂單先后順序定做發(fā)貨。例如，消費者在活動當(dāng)天購買原價為8萬元的家具，按促銷方案消費者實際支付訂貨款7.6萬元，按照該商家正常生產(chǎn)周期，消費者將于2019年2月收到定制的家具。那么，該促銷方案中商家該如何確認增值稅與企業(yè)所得稅收入呢?

　　該方案實質(zhì)上是預(yù)收貨款方式銷售貨物。

　　在增值稅收入確認方面商家應(yīng)注意：

　　根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第三十八條規(guī)定，采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個月的大型機械設(shè)備、船舶、飛機等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天。

　　在本方案中，商家的銷售方式為采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，因此，應(yīng)在家具發(fā)出的當(dāng)天確認增值稅收入的實現(xiàn)。

　　在企業(yè)所得稅收入確認方面商家應(yīng)注意：

　　根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第九條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費用;不屬于當(dāng)期的收入和費用，即使款項已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費用。本條例和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。

　　根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》(國稅函〔2008〕875號)第一條規(guī)定，除企業(yè)所得稅法及實施條例另有規(guī)定外，企業(yè)銷售收入的確認，必須遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和實質(zhì)重于形式原則。

　　(一)企業(yè)銷售商品同時滿足下列條件的，應(yīng)確認收入的實現(xiàn)：

　　(1)商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方;

　　(2)企業(yè)對已售出的商品既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有實施有效控制;

　　(3)收入的金額能夠可靠地計量;

　　(4)已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算。

　　因此，商家應(yīng)在所銷售的貨物滿足上述條件后，確認企業(yè)所得稅收入的實現(xiàn)。

　　促銷方案四——“先收貨后分期付款”

　　在某奢侈品商家的店鋪促銷方案中，為鼓勵消費者提前購買使用，商家與消費者簽訂電子合同，合同規(guī)定凡消費者“雙十一”活動當(dāng)天訂購商品下單日只需支付商品總額的50%貨款，在2018年12月11日支付30%的貨款，在2019年1月11日支付全部剩余貨款。若消費者存在延期支付貨款情形，則需要按日支付延期付款利息費用。那么，在該促銷方案中，商家應(yīng)如何繳納增值稅?若商家收取了消費者延期付款利息費用應(yīng)如何繳納增值稅?

　　該方案實質(zhì)上是分期收款方式銷售貨物。

　　根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十九條規(guī)定，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間：(一)發(fā)生應(yīng)稅銷售行為，為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天;先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。

　　根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第三十八條規(guī)定，條例第十九條第一款第(一)項規(guī)定的收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天，按銷售結(jié)算方式的不同，具體為：采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。

　　根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第十二條規(guī)定，條例第六條第一款所稱價外費用，包括價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費以及其他各種性質(zhì)的價外收費。

　　因此，在該方案中商家采用的是分期收款銷售方式，應(yīng)在合同約定的收款日期確認增值稅收入的實現(xiàn)，若商家收到消費者支付的延期付款利息費用應(yīng)作為價外費用繳納增值稅。

　　促銷方案五——“關(guān)注店鋪參加抽獎”

　　在某知名干果食品商家的店鋪促銷方案中，商家為招攬人氣規(guī)定凡關(guān)注本店鋪的顧客，無論是否購買本店鋪貨物在“雙十一”活動當(dāng)天都可參加抽獎活動，幸運顧客將收到本店鋪贈送的自產(chǎn)精美干果禮盒一份，獎品共計50份，送完即止。那么，在該促銷方案中，商家贈送給幸運顧客的獎品是否需要繳納增值稅?若需要繳納增值稅，銷售額該如何確定?

　　根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第四條規(guī)定，單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：

　　(八)將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人。

　　根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第十六條規(guī)定，納稅人有條例第七條所稱價格明顯偏低并無正當(dāng)理由或者有本細則第四條所列視同銷售貨物行為而無銷售額者，按下列順序確定銷售額：

　　(一)按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定;

　　(二)按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定;

　　(三)按組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為：

　　組成計稅價格=成本×(1+成本利潤率)

　　因此，在該促銷方案中，商家向幸運客戶無償贈送的精美禮品屬于增值稅視同銷售行為，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅，其銷售額的確定應(yīng)嚴格按照上述規(guī)定的先后順序，切莫直接采用組成計稅價格確定。

      材料來源：中稅答疑新媒體智庫