熱點匯總：一般納稅人：請您仔細閱讀…（轉登記之開票、抵扣、減征等）
2021-05-26 17:06:49
按照相關規(guī)定，符合條件的一般納稅人可以轉登記為小規(guī)模納稅人。2019年1月1日起，小規(guī)模納稅人月銷售額10萬元以下(含本數(shù))免征增值稅政策開始實施。為此，國家稅務總局發(fā)布《關于小規(guī)模納稅人免征增值稅政策有關征管問題的公告》(國家稅務總局公告2019年第4號，以下簡稱“4號公告”)，進一步明確新政策執(zhí)行后一般納稅人轉登記為小規(guī)模納稅人政策口徑等問題。
在實際執(zhí)行中，不少納稅人還遇到了“轉登記”的具體操作問題，為此，我們梳理了22個相關問答，供大家參考學習。
?
轉登記的相關條件問題
?
1. 轉登記為小規(guī)模納稅人是否有行業(yè)限制?
?
《國家稅務總局關于小規(guī)模納稅人免征增值稅政策有關征管問題的公告》(國家稅務總局公告2019年第4號)第五條規(guī)定：“轉登記日前連續(xù)12個月(以1個月為1個納稅期)或者連續(xù)4個季度(以1個季度為1個納稅期)累計銷售額未超過500萬元的一般納稅人，在2019年12月31日前，可選擇轉登記為小規(guī)模納稅人?！?/p>
?
本條適用范圍是否有行業(yè)限制?
?
答：無行業(yè)限制，但明確規(guī)定必須登記為一般納稅人的情形除外。
?
2. 2019年以后轉登記為小規(guī)模納稅人有無時間要求?
?
2019年以后轉登記為小規(guī)模納稅人有時間要求嗎?例如：2018年9月注冊的公司并進行了信息確認，10月登記為一般納稅人，截止目前銷售額并未超過500萬，可以轉登記為小規(guī)模納稅人嗎?
?
答：無時間要求。轉登記日前經營期不滿12個月或者4個季度的，按照月(季度)平均銷售額估算累計銷售額，確定是否符合轉登記的條件。
?
3. 2019年可選擇轉登記為小規(guī)模納稅人的范圍是什么?
?
答：《國家稅務總局關于小規(guī)模納稅人免征增值稅政策有關征管問題的公告》(國家稅務總局公告2019年第4號)第五條規(guī)定，轉登記日前連續(xù)12個月(以1個月為1個納稅期)或者連續(xù)4個季度(以1個季度為1個納稅期)累計銷售額未超過500萬元的一般納稅人，在2019年12月31日前，可選擇轉登記為小規(guī)模納稅人。
?
4. 如何理解總局關于轉登記的政策解讀?
?
關于《國家稅務總局關于小規(guī)模納稅人免征增值稅政策有關征管問題的公告》的政策解讀關于一般納稅人轉登記規(guī)定：“曾在2018年選擇過轉登記的納稅人，在2019年仍可選擇轉登記;但是，2019年選擇轉登記的，再次登記為一般納稅人后，不得再轉登記為小規(guī)模納稅人。”如何理解?
?
答：如果納稅人在2018年曾選擇由一般納稅人轉登記為小規(guī)模納稅人，后又登記為一般納稅人的，允許在2019年再次由一般納稅人轉登記為小規(guī)模納稅人。但2019年選擇轉登記為小規(guī)模納稅人的次數(shù)只有1次。
?
5. 轉登記小規(guī)模納稅人是否只要滿足一個條件?
?
國家稅務總局公告2019年第4號第五條規(guī)定，“轉登記日前連續(xù)12個月(以1個月為1個納稅期)或者連續(xù)4個季度(以1個季度為1個納稅期)累計銷售額未超過500萬元的一般納稅人，在2019年12月31日前，可選擇轉登記為小規(guī)模納稅人”，只要滿足這一個條件嗎?是否還需要符合其他條件?
?
答：(1)辦理轉登記的一般納稅人滿足轉登記日前連續(xù)12個月(以1個月為1個納稅期)或者連續(xù)4個季度(以1個季度為1個納稅期)累計銷售額未超過500萬的條件，但是2019年只能辦理一次轉登記。(2)不需要符合其他條件。
?
6. 一般納稅人轉登記為小規(guī)模納稅人，累計銷售額該如何計算?
?
答：累計應稅銷售額計算，應按照《增值稅一般納稅人登記管理辦法》(國家稅務總局令第43號)的規(guī)定執(zhí)行，包括納稅申報銷售額、稽查查補銷售額、納稅評估調整銷售額。而銷售服務、無形資產或者不動產有扣除項目的納稅人，其應稅行為年應稅銷售額按未扣除之前的銷售額計算。此外，納稅人偶然發(fā)生的銷售無形資產、轉讓不動產的銷售額，不計入應稅行為年應稅銷售額。
?
7. 轉登記規(guī)定中累計銷售額是否包括免稅銷售額?
?
國家稅務總局公告2019年第4號第五條規(guī)定一般納稅人轉登記小規(guī)模納稅人條件中“累計銷售額未超過500萬”，免稅銷售額是否計入銷售額范圍?
?
答：累計銷售額包括免稅銷售額。
?
8. 適用增值稅差額征稅納稅人，其轉登記規(guī)定中的“累計銷售額”如何計算?
?
國家稅務總局公告2019年第4號第五條規(guī)定：“轉登記日前連續(xù)12個月(以1個月為1個納稅期)或者連續(xù)4個季度(以1個季度為1個納稅期)累計銷售額未超過500萬元的一般納稅人，在2019年12月31日前，可選擇轉登記為小規(guī)模納稅人”，適用增值稅差額征稅政策的納稅人，累計銷售額如何計算?
?
答：累計銷售額的計算標準，按照《增值稅一般納稅人登記管理辦法》的有關規(guī)定執(zhí)行，適用增值稅差額征稅政策的納稅人，累計銷售額按差額之前的銷售額計算。
?
9. 對于已經實行匯總納稅的一般納稅人的分支機構，分支機構年銷售如果達不到500萬元，該分支機構能否轉登記為小規(guī)模納稅人?
?
答：實行匯總納稅的分支機構在取消匯總納稅后，符合轉登記條件的可以辦理轉登記手續(xù)。
?
10. 營改增和服務業(yè)一般納稅人是否可選擇轉登記為小規(guī)模納稅人?
?
國家稅務總局公告2019年第4號第五條規(guī)定，“轉登記日前連續(xù)12個月(以1個月為1個納稅期)或者連續(xù)4個季度(以1個季度為1個納稅期)累計銷售額未超過500萬元的一般納稅人，在2019年12月31日前，可選擇轉登記為小規(guī)模納稅人”。問：營改增行業(yè)一般納稅人是否可選擇轉登記為小規(guī)模納稅人?對于服務業(yè)的一般納稅人，可以適用本規(guī)定嗎?
?
答：1.轉登記不限制納稅人所屬行業(yè)，符合條件的營改增一般納稅人可以辦理轉登記。2.服務業(yè)一般納稅人符合條件可以辦理轉登記。
?
11. 2018年5月1日之后登記為一般納稅人的是否可以轉登記為小規(guī)模納稅人?
?
答：可以。
?
12. 轉登記小規(guī)模政策是否仍僅適用于原來因較低標準成為一般納稅人的工業(yè)和商業(yè)企業(yè)?
?
國家稅務總局公告2019年第4號第五條關于轉登記為小規(guī)模的相關新政，問：是否仍僅適用于原來因較低標準成為一般納稅人的工業(yè)和商業(yè)企業(yè)?如果是因為統(tǒng)一500萬標準后的工業(yè)或者商業(yè)一般納稅人，現(xiàn)在是否可以轉登記為小規(guī)模?
?
答：1.轉登記不限制納稅人所屬行業(yè)，也包括營改增納稅人。2.工業(yè)或者商業(yè)一般納稅人符合條件可以轉登記為小規(guī)模納稅人。
?
13. 是否轉小規(guī)模條件不再執(zhí)行總局公告2018年18號第一條?
?
國家稅務局總局公告2019年第4號公告規(guī)定了轉登記日前連續(xù)12個月(以1個月為1個納稅期)或者連續(xù)4個季度(以1個季度為1個納稅期)累計銷售額未超過500萬元的一般納稅人，在2019年12月31日前，可選擇轉登記為小規(guī)模納稅人。一般納稅人轉登記為小規(guī)模納稅人的其他事宜，按照《國家稅務總局關于統(tǒng)一小規(guī)模納稅人標準等若干增值稅問題的公告》(國家稅務總局公告2018年第18號)、《國家稅務總局關于統(tǒng)一小規(guī)模納稅人標準有關出口退(免)稅問題的公告》(國家稅務總局公告2018年第20號)的相關規(guī)定執(zhí)行。是否轉小規(guī)模條件不再執(zhí)行18號公告第一條，相當于轉小規(guī)模的條件放寬?
?
答：《國家稅務總局關于統(tǒng)一小規(guī)模納稅人標準等若干增值稅問題的公告》(國家稅務總局公告2018年第18號)第一條第(一)項不再執(zhí)行。
?
14. 如何理解國家稅務總局公告2018年18號第八條中的“自轉登記日的下期起連續(xù)12個月”?
?
根據《國家稅務總局關于統(tǒng)一小規(guī)模納稅人標準等若干增值稅問題的公告》(國家稅務總局公告2018年第18號)第八條規(guī)定，自轉登記日的下期起連續(xù)不超過12個月或者連續(xù)不超過4個季度的經營期內，轉登記納稅人應稅銷售額超過財政部、國家稅務總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標準的，應當按照《增值稅一般納稅人登記管理辦法》(國家稅務總局令第43號)的有關規(guī)定，向主管稅務機關辦理一般納稅人登記。請問：自轉登記日的下期起連續(xù)12個月如何理解?是否包含轉登記日之前月份的銷售額?
?
答：1.如果某一般納稅人自2019年3月轉登記為小規(guī)模納稅人，自轉登記日下期起連續(xù)12個月，是指2019年4月-2020年3月。2.不包括。
?
15. 成品油銷售企業(yè)(加油站)是否可以轉登記為小規(guī)模納稅人?
?
答：按照國家稅務總局公告2019年4號第五條規(guī)定，轉登記為小規(guī)模納稅人無行業(yè)限制，但明確規(guī)定必須登記為一般納稅人的情況除外。按照《成品油零售加油站增值稅征收管理辦法》要求，成品油零售加油站一律認定為增值稅一般納稅人。因此成品油零售加油站不能轉登記為小規(guī)模納稅人。
?
轉登記的業(yè)務處理問題
?
16. 一般納稅人轉登記為小規(guī)模納稅人的當期有留抵，轉成小規(guī)模納稅人之后，該如何處理?
?
答：《國家稅務總局關于統(tǒng)一小規(guī)模納稅人標準等若干增值稅問題的公告》(國家稅務局總局公告2018年18號，以下簡稱“18號公告”)規(guī)定，轉登記納稅人尚未申報抵扣的進項稅額以及轉登記日當期的期末留抵稅額，計入“應交稅費—待抵扣進項稅額”核算。
轉登記納稅人在一般納稅人期間銷售或者購進的貨物、勞務、服務、無形資產、不動產，自轉登記日的下期起發(fā)生銷售折讓、中止或者退回的，統(tǒng)一調整轉登記日當期(即一般納稅人期間最后一期申報)的銷項稅額、進項稅額和應納稅額。具體處理方式，按照18號公告規(guī)定執(zhí)行。
?
17. 轉登記納稅人在一般納稅人期間已申報納稅但未開具發(fā)票、轉登記前業(yè)務發(fā)生銷貨退回需要沖紅、以及開具錯誤需要重新開具發(fā)票的，在轉登記后如何開具發(fā)票?
?
答：轉登記納稅人在一般納稅人期間發(fā)生的增值稅應稅銷售行為，已申報納稅但未開具增值稅發(fā)票，在轉登記以后需要補開的，應當按照原適用稅率或者征收率補開增值稅發(fā)票;發(fā)生銷售折讓、中止或者退回等情形，需要開具紅字發(fā)票的，按照原藍字發(fā)票記載的內容開具紅字發(fā)票;開票有誤需要重新開具的，先按照原藍字發(fā)票記載的內容開具紅字發(fā)票后，再重新開具正確的藍字發(fā)票。
轉登記納稅人發(fā)生上述行為，需要按照原適用稅率開具增值稅發(fā)票的，應當在互聯(lián)網連接狀態(tài)下開具。按照有關規(guī)定不使用網絡辦稅的特定納稅人，可以通過離線方式開具增值稅發(fā)票。
?
18. 納稅人在季度中間開業(yè)、注銷、由一般納稅人轉登記為小規(guī)模納稅人或由小規(guī)模納稅人登記為一般納稅人的統(tǒng)一以30萬元的標準判斷是否享受小規(guī)模納稅人免征增值稅政策，對于金三升級調整前按實際經營期計算沒有享受小規(guī)模納稅人免征增值稅政策的是否予以退(抵)稅?
?
答：納稅人在季度中間開業(yè)、注銷、一般納稅人轉登記為小規(guī)模納稅人或由小規(guī)模納稅人登記為一般納稅人，統(tǒng)一以30萬元的標準判斷是否享受小規(guī)模納稅人免征增值稅政策。在金三系統(tǒng)升級調整前，已按照實際經營期計算沒有享受政策的，予以退稅。
?
19. 一般納稅人轉登記為小規(guī)模納稅人何時開始享受地方稅費減征政策?
?
若增值稅一般納稅人轉登記為小規(guī)模納稅人，該納稅人從什么時候享受增值稅小規(guī)模納稅人地方稅種和相關附加減征政策?
?
答：《國家稅務總局關于增值稅小規(guī)模納稅人地方稅種和相關附加減征政策有關征管問題的公告》(國家稅務總局公告2019年5號)明確，繳納資源稅、城市維護建設稅、房產稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅、耕地占用稅、教育費附加和地方教育附加的增值稅一般納稅人按規(guī)定轉登記為小規(guī)模納稅人的，自成為小規(guī)模納稅人的當月起適用減征優(yōu)惠。
?
20. 2019年3月我公司由一般納稅人轉登記為小規(guī)模納稅人時，尚有未抵扣完的留抵稅額，請問如何處理?
?
答：根據《國家稅務總局關于統(tǒng)一小規(guī)模納稅人標準等若干增值稅問題的公告》(國家稅務總局公告2018年第18號)第四條規(guī)定，轉登記納稅人尚未申報抵扣的進項稅額以及轉登記日當期的期末留抵稅額，計入“應交稅費—待抵扣進項稅額”核算。
?
21. B公司2019年3月從一般納稅人轉登記為小規(guī)模納稅人后，2019年5月份收到當年2月份購進原材料的增值稅專用發(fā)票，請問如何處理?
?
答：《國家稅務總局關于統(tǒng)一小規(guī)模納稅人標準等若干增值稅問題的公告》(國家稅務總局公告2018年第18號)第四條規(guī)定，轉登記納稅人尚未申報抵扣的進項稅額以及轉登記日當期的期末留抵稅額，計入“應交稅費—待抵扣進項稅額”核算。轉登記日當期尚未取得的增值稅專用發(fā)票、機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票、收費公路通行費增值稅電子普通發(fā)票，轉登記納稅人在取得上述發(fā)票以后，應當持稅控設備，由主管稅務機關通過增值稅發(fā)票選擇確認平臺(稅務局端)為其辦理選擇確認。
該例中B公司在主管稅務機關為其辦理進項稅額選擇確認后，應將該筆購進原材料的進項稅額計入“應交稅費—待抵扣進項稅額”。
?
22. 我公司是一般納稅人，準備轉登記為小規(guī)模納稅人。請問轉登記為小規(guī)模納稅人之后，是否還可以自行開具增值稅專用發(fā)票?
?
答：《國家稅務總局關于統(tǒng)一小規(guī)模納稅人標準等若干增值稅問題的公告》(國家稅務總局公告2018年第18號)第六條規(guī)定，轉登記納稅人，可以繼續(xù)使用現(xiàn)有稅控設備開具增值稅發(fā)票，不需要繳銷稅控設備和增值稅發(fā)票。
轉登記納稅人自轉登記日的下期起，發(fā)生增值稅應稅銷售行為，應當按照征收率開具增值稅發(fā)票;轉登記日前已作增值稅專用發(fā)票票種核定的，繼續(xù)通過增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)自行開具增值稅專用發(fā)票;銷售其取得的不動產，需要開具增值稅專用發(fā)票的，應當按照有關規(guī)定向稅務機關申請代開。
